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浅议政府视角下税收筹划 　　摘要：本文从政府的视角阐释了“合理”税收筹划的内涵，在此基础上，通过分析税收筹划的积极作用论述税收筹划参与主体意愿的长期一致性，提出政府加强税收管理，促进税收筹划发展的若干措施。 　　关键词：税收筹划；政府；税收管理 　　 　　税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税收筹划的参与主体是税收管理当局和税收征纳对象，即政府和纳税人，包含两个主体维度。当前的税收筹划研究和实践多从各类经济主体主要是企业的视角展开，基于政府视角的探讨尚不充分。这不仅导致对该问题的理解较为片面，也使得我国税收筹划进入了一个明显的误区：筹划主体单纯追求避税、节税，以增加经济效益，忽视了筹划行为中另一参与主体政府的政策法规的约束和指导，偏离了政府的税收立法意愿。其直接后果一是企业因筹划缺少政策依据或违规而失败，或是只获取短期利益而影响了长期利益；二是税收管理当局对税收筹划更多的进行负向归因，忽视了税收筹划的积极意义，妨碍了税收筹划在我国的合理发展。基于此，本文从税收筹划的另一主体政府的视角对税收筹划进行若干探讨，阐释合理税收筹划的内涵，从税收筹划的积极作用分析企业税收筹划目标和政府税收管理长期意愿的总体一致性，提出政府变革职能，积极引导税收筹划发展的若干措施。 　　一、政府视角下的合理税收筹划内涵 　　目前，我国关于税收筹划相关概念的界定相当模糊，并且具有一定的弹性，理论和实践部门仍有很大的分歧，没有形成统一的认识。合理筹划与过度筹划或恶意筹划之间，缺乏明确权威的界限，政府税务部门对于什么是可以接受的合理税收筹划，也往往有不同的认识，这在客观上妨碍了我国税收筹划事业的发展。在这个层面上，国际政府组织对税收筹划的解读，对当前从政府视角上理解税收筹划具有一定的现实借鉴意义。 　　在对概念的基本认识上，国际财政文献局（IBFD）在其编撰的《国际税收词汇》中将税收筹划表??为：“税收筹划是使私人的经营及（或）私人的事务缴纳尽可能少的税收的安排”。国际经济和合作组织（OECD）对税收筹划也有类似的表述，在其税收术语表中对税收筹划的定义是：税收筹划使纳税人对其经营活动和（或）事务做出安排，以尽量减少应纳税款的行为。 　　在对税收筹划内涵的理解层面上，2001年OECD“遵从衡量”报告中提出，由于税法含义有相当部分并不确定或容易引起歧义，因此，纳税人对税法的解释和运用，很有可能不同于税务当局的观点和立场。纳税人从自身目的和利益出发对税法的利用，就会导致程度不同的税收筹划行为。OECD在这份报告中依托政府视角对税收筹划进行了分类，提出了“大胆积极地税收筹划”，并将其分为“商业性税收筹划”和“人为虚假的税收筹划”。 　　企业在经营中要进行合理税收筹划。偏激的筹划，即以避税或逃税为目的的筹划，属非法行为。法律和税收条例提供了判别的原则和标准。实践中，避税合法性的判断存在一定的主观性。“人为虚假的税收筹划”的提出，阐释了在具体的税收筹划行为中，如果虚假成分和人为色彩过多，会被界定为恶意税务筹划，它的一个显著特征是有违立法宗旨。在这类筹划活动中，纳税人利用各种手段，搜寻法律漏洞和不完善之处，违背税法和相关法律的精神或立法意图，制造违背立法初衷和立法精神的结果，纯粹、过度地追求纳税人自身利益的最大化或纳税义务的最小化。可见这种态度指导下的“税法遵从”，在政府看来不应归属于合理税务筹划的内核，税务筹划作为纳税人的一项重要权利，在实践中应注意规避这种“人造性的税收遵从”，这正是从政府视角正确理解合理税收筹划内涵的意义之一；同时我们应当认识到如果税收收益是政府立法所期望的或至少是立法所接受的，就是政府视角下的合理税收筹划。 　　二、政府视角下审视税收筹划的积极作用 　　税收筹划作为市场经济发展进程中法制化和民主化的产物，无疑具有重要的积极作用，在界定合理税务筹划的前提下，对政府而言其宏观意义主要体现为两个层面：一是对税收法制的推动；二是有助于实现政府对社会经济资源的配置意图。 　　首先税收筹划有助于推进税收法制化进程。税务筹划源于纳税人降低自身税收负担的本能，这种本能只有在法制条件下才能升华，承认纳税人的税务筹划权是法制文明的体现。在法律体系不够健全，执法体系尚不严格的情况下，纳税人倾向于通过处罚等成本偏小的非法手段牟取经济利益。随着税收制度的完善、税收征管的严格，纳税人才会自觉地遵守税法的权威，寻求在符合法制意图的前提下降低自身税收负担的途径--税收筹划。在纳税人的税收筹划行为与税务机关征管行为的互动博弈中，不断发现税法的漏洞，并进行相应的修正，因此税收筹划可以有效地推动税收法制化进程。 　　其次，税收筹划有