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浅议收付实现制下高校财务报告缺陷及对策 　　【摘 要】目前，高校的会计制度是以“收付实现制”为基础的，由此产生了诸多财务报告的缺陷，大大降低了财务信息的完整性与有用性。本文借鉴企业与国外高校在“权责发生制”下制作财务报告的经验，分析当前政府会计制度的改革与发展趋势，为改进高校财务报告提供建议。 　　【关键词】收付实现制；权责发生制；高校；财务报告 　　一、引言 　　目前，高校会计制度规定“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。而以教书育人为目的的高校，不可能有大量的经营性收支业务，因此为达到核算统一性与简便性的目的，“收付实现制”是高校一切会计核算的基础。 　　然而，在信息技术飞速发展的今天，现代高校的财务报表使用者对于财务信息的需求，不只停留在预算的执行情况以及现金的收支方面，他们更注重去了解高校经济业务的全貌与办学绩效，并作出有效的决策。因此，选择用“权责发生制”为基础进行会计核算与财务报告编制，更能提供具有时效性、完整性与实用性的财务信息，顺应时代的发展潮流。 　　二、高校财务报告的缺陷分析 　　1.无法准确计量资产与负债，不利于资产负债管理 　　以“收付实现制”为基础编制的资产负债表，不注重反映固定资产的折旧、无形资产的摊销以及坏账准备的计提等信息，从而高估了资产的价值；从债务管理方面看，由于高校忽略了对工资、利息等费用的计提，在“收付实现制”下隐藏了部分债务。 　　2.收入支出表无法准确、有效地反映高校的办学情况与流动性 　　除了资产负债表外，高校主要的财务?蟊砦?收入支出表，而非现金流量表。但是，企业中的损益表与现金流量表是“权责发生制”的产物，前者反映经营情况，后者反映资金的流动情况，这是反映企业财务状况的两个重要方面。 　　而在高校，“收付实现制”是以实际收付现金为基础的，随之产生的收入支出表无法同时反映高校的经营情况与流动性。因为经营情况与流动性是两个概念，经营情况涉及到资金与非资金的流入与流出，而流动性只是对资金活动进行分析，这两个目的无法在同一张报表上同时实现。 　　然而，与现金流量表比较，收入支出表无法更反映高校的资金运动情况，因为从报表的结构来看，现金流量表比收入支出表复杂很多。收入支出表是通过简单汇总相关的收入支出会计科目得来，重在比较实际收支与预算收支情况；而现金流量表则需要区分经营活动、投资活动、融资活动产生的现金流，有效反映资金运动在各类经济活动中的情况。 　　3.财务报告编制效率低，需反复调整，才可以编制成符合要求的报表 　　尽管目前高校的财务报告是以“收付实现制”为基础的，许多高校的管理者还是希望财务人员编制以“权责发生制”为基础的财务报告，以了解经济业务的全貌，提高管理水平。在高校账务与报表系统仍是以“收付实现制”为基础的前提下，要编制成符合管理者需求的报表，这对财务人员来说的确是一大挑战。这要求财务人员花费大量的时间与精力对报表期间以外的账目进行统计与调整。然而，这种调账并不合理。第一，这不符合会计分期的基本假设以及会计制度对财务报告期间的基本规定；第二，无法确保数据统计的准确性，若做账时没有明确写出经济业务的归属期间，将无法有效筛选出这些信息；第三，无法确保信息的完整性，因为如果报表年度内应付未付的支出在年度财务报告通过之日以后才发生，财务人员将无法对此继续调整财务报告。 　　三、改进高校财务报告的对策建议 　　1.借鉴国外高校对于财务报告的编制方法，明确会计制度改革的重要性 　　从“收付实现制”到“权责发生制”的转变，是国际化大环境的必然趋势，也是中国高校需要走出国门，走向世界，建设世界一流大学的客观要求。目前，英、美等发达国家的高校都是“以权责发生制”记账，并向外界提供公开的财务报告。他们的财务制度基本上要求高校需编制资产负债表、损益表、权益变动表与现金流量表。这些报表的编制方法与企业会计报表的编制方法非常类似。因此，可以看出在“收付实现制”下的收入支出表并不是国际化高校的财务报表，而是为满足我国高校预算管理要求下特有的产物。那么，国外高校的财务报告是如何满足预算管理方面的需求呢？美国高校的会计制度要求高校用“权责发生制”为主导的“基金会计”模式对经济业务进行核算，把收到的资源按照用途分为几类基金，并对它们的使用情况单独核算。因此，我国高校也可以借鉴“基金会计”核算模式，以满足预算管理与资源管理水平。此外，一般国外高校在提供四张主表的前提下，还在财务报告附注中提供预算管理方面的信息，或者在财务年报中单独提供报告，向政府拨款部门提供相关财务、非财务、风险管控等方面的信息，使披露信息多样化。这样的财务报告，不仅可以满足政府部门对于预算管理方面信息的需求，而且还可以从多个方面反映高校的办学绩效，满足多个利益相关方