消费税未来可作为地方税主体税种探讨.docVIP

消费税未来可作为地方税主体税种探讨 　　摘要：党的十八届三中全会中提出“调整消费税征收范围、环节及税率” 。其中对消费税征收环节的改革要求，消费税很可能将成为地方税收的主体税种。随着营业税改增值税（以下简称“营改增”）的全面实施，地方税制与现行的经济发展状况已经不适应，地方税制改革的呼声尤为迫切。消费税改地方税关乎国家经济大发展，我们必须严谨、认真的进行分析与评估。到底我国的消费税征收现状如何？地方税征收主要困境有哪些？消费税改地方税的背景及原因有哪些？消费税改地方税过程中，又有哪些优势可以发挥，哪些缺点值得我们注意？在文章中笔者将会对以上问题作出客观且细致的研究与探讨，并结合税制改革，对我国消费税改地方税的前景进行分析和展望。 　　关键词：消费税；地方税；税制改革 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 　　党的十八届三中全会的各项决定中，税制改革引起了人们广泛的关注。在《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出，“调整消费税征收范围、环节及税率” 。在这项决定中，有三个部分需要我们认真研究，那就是“范围”、“环节”和“税率”。而回顾在十八届三中全会前出现的各种税制改革方案的传闻，我们发现，在许多的提议中都出现了将消费税划归为地方税的说法，而在征收环节方面，许多人提出应改生产环节征收为零售环节征收。 　　当前，国际国内经济环境十分复杂，中国如果想在飞速发展的国际经济形势中占有一席之地，那么改革便势在必行。但是我们在改革的过程中也需要谨慎考虑、整体分析，只有这样才能制定出最合理，也最符合我国国情的改革方案，特别是像税制改革这样牵一发而动全身的改革，更应慎之又慎。因此，需要全面而客观的分析将消费税作为地方主体税种的背景与原因以及其优点与缺点，为决策提供可靠的依据。 　　一、消费税及其征收现状 　　（一）消费税的涵义 　　消费税是典型的间接税，是以消费品Consumptiontax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称，是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。1994年税制改革，在流转税中设置了这一个税种，因为消费税实行价内税，所以其中的交纳环节为消费品的生产、加工、进口，而在之后的批发与零售环节不用再另行缴纳，税款的承担者为一般消费者。 　　消费税一般可分为两种：一种是一般消费税，指对所有消费品进行征税；另一种是特殊消费税，指对特定消费品或消费行为进行征税。消费税的征收具有较强的选择性，起到引导消费结构，调节产业结构的重要作用。 　　我国消费税的主要征收范围包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝、鞭炮、烟火、汽油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。1994年―2006年，消费税一直平稳实施，直到2006年出现第一次调整，主要是针对其征收范围进行了改变，逐步将一些污染环境、过度消耗资源的产品纳入征收范围。 　　（二）我国消费税征收现状 　　1.定位失当。在我国众多税种中，消费税是其中重要部分，而它的作用是对经济起调控作用。这里我们应当区分一个概念，那就是税收一般来说有两种作用，一种作用增加财政收入，另一种作用是对经济进行宏观调控，而消费税明显属于后者。但是在我国当前税收状况下，消费税更多起到的是增加财政收入的作用，这是对消费税定位的失当。 　　2.范围不全。首先，消费税高档商品的划分标准相对过高，一大部分对普通消费者而言是奢侈品的商品并没有划入收税范围之内。其次，除实体商品外，一些奢侈的娱乐、餐饮等行为也没有划入收税范围之内。此外，随着科技的不断发展，网络时代的到来，网络经济开始占市场经济一定比重，而消费税并未将网络经济纳入税收范围之内。 　　3.目的单一。在消费税的征收范围中，绝大多数属于对奢侈品的控制，对于其他方面，如高耗能、高污染与资源浪费型商品相对过少，限制相对宽松。 　　4.限制发展。当前消费税征收在生产环节，从客观角度来讲并不利于生产的再发展。消费税在这一环节进行征收，就等于对生产投资进行限制，会对生产结构调整、技术引进产生不利因素，尤其对于中小企业有着很大的影响。 　　二、地方税及其征收困境 　　（一）地方税的涵义 　　地方税是中央税的对称，是根据中央与地方政府事权划分状况，按照财政管理体制的规定，由中央或地方政府立法，地方政府负责征收管理，收入由地方政府支配的各类税收的总称。① 　　1984年我国经过分税制改革而形成地方税制，近二十年来，中央逐步对地方税制调整完善，规定按企业隶属关系划分所得税收入，实行中央与地方按比例分享，使共享税数量不断增加。 　　（二）我国地方税主要征收困境 　　1.主体税种不明确。虽然目前地方税税种有十几个，但除了营业税、企业和个人所得税外，大多数是税源较散、征收较难的小税种。以表1为例，从2011年至2013年广东省各地