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研究开发费用对企业所得税纳税影响探讨 　　摘 要:在激烈的市场竞争中,企业要保持领先地位和持续竞争力,就必须进行技术创新、新产品开发和生产工艺的改进,不断加大在研究开发上的投资力度,从而使研究开发费用占企业所用资金的份额呈不断增长趋势。研究开发费用的合理投入和列支是企业一项重要的经营管理决策。本文首先指出了研究开发费用的涵义,然后就研究开发费用对企业所得税纳税影响进行分析。 　　关键词:研究开发费用;所得税;影响 　　中图分类号:F810.424 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)02-45-02 　　 　　 一、研究开发费用的涵义 　　 2007年3月颁布《企业所得税法》,同年11月国务院通过了《企业所得税法实施条例》,并于2008年1月1日同步施行。与此同时,为鼓励企业开展研究开发活动,规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行,《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》、《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》等相关配套政策相继出台。要探讨研究开发费用对所得税的影响,就必须明确研究开发费用所涵盖的内容。 　　 财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)(以下简称“管理意见”)提出,企业研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用,并具体列明8大细分类别。《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发[2008]362号)(以下简称“工作指引”)规定,企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集,包括:人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用。《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)(以下简称“扣除办法”)规定,规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。也包括8大细分类别。 　　 以上三个文件,从不同角度对研究开发费用进行确认,除颁布部门、所强调的内容有所差异外,主要是颁布目的存在差异。《管理意见》是为了加强企业研发费用管理,夯实会计核算基础,有效提升会计信息质量;《工作指引》是为了确保高新技术企业认定管理工作规范、高效地开展;《扣除办法》是为了规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行。笔者认为企业在就研究开发费用归集并进行会计核算时,应优先考虑财政部的《管理意见》。这是因为,财政部是国家主管财政收支、财税政策、国有资本金基础工作的宏观调控部门,并且《工作指引》与《扣除办法》是针对高新技术企业认定与企业所得税税前扣除的,所以企业会计人员应以财政部的文件为主,参考后两个文件来进行账务处理。 　　 需要强调的是,在研究开发费用归集时,下列费用不得纳入:(1)为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不应纳入研究开发费用。(2)企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研究开发费用。(3)企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。划分为生产费用的,不应纳入研究开发费用。 　　 二、研究开发费用对企业所得税纳税影响的分析 　　 研发费用作为一项应计费用,对其确认和计量、会计处理具有一定的主观性,需要会计人员的职业判断,这种情况势必会对企业应纳所得税产生影响。这主要表现于以下三个方面: 　　 (一)研究开发费用对所得税税率的影响 　　 研究开发费用对所得税税率的影响,主要反映在高新技术企业的税收优惠政策上。《企业所得税法》规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。《企业所得税法实施条例》规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 　　 这项税收优惠政策的落实,首要问题是高新技术企业的认定。为此,国家科技部、财政部、国家税务总局联合颁发的《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定工作指引》规定,高新技术企业认定须同时满足六方面的条件。其中规定:企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活