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管理会计体系构建探索与实践 　　中国联合网络通信集团有限公司董事、副总经理、总会计师、党组成员 李福申 　　构建管理会计体系对于完善现代企业财务制度、增强企业的核心竞争力和价值创造力起着重要的作用。 　　管理会计是以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。构建管理会计体系对于完善现代企业财务制度、增强企业的核心竞争力和价值创造力起着重要的作用。 　　新一轮电信行业重组后，面临前所未有、短暂的3G发展机遇期，各运营商普遍加大了对网络建设和市场拓展的投入力度，依靠投资和成本补贴扩大市场份额成为一种主要的竞争手段，这进一步挤压了公司的盈利空间，公司加快发展带来的资源需求与资源供给的矛盾日益突出。在推动公司由外延式粗放发展向内涵式精益发展的过程中，中国联通财务部通过管理会计应用变革，推进财务价值型管理角色转型，积极探索成本归集和信息整合变革，透视资源配置情况，促进管理重心下沉，提高资源使用效能，构建和实施了全成本管理和评价体系。 　　“全成本管理与评价体系”，是借助大ERP系统平台，通过端到端、全流程、业务财务一体化的成本费用归集和摊分，客观反映本地网（注：以地市分公司为单位的经营主体）资源配置状况和使用效果，通过建立评价体系和标杆体系，引导本地网横向找差距、纵向比改善，明确目标、揭示短板、加快变革，提高资源使用效率和管理水平。 　　一、中国联通构建全成本管理与评价体系的背景 　　中国联通原有的业务和财务系统仍然相对固化地支撑着传统的信息披露和生产经营分析，不足以灵活地满足新形势下面向内部专业管理的要求。比如营业费用科目下的渠道费用、用户维系成本，一般都直接归集到一个会计科目，而集团客户部门、电子渠道部门、客户服务部门在具体的经营管理和分析决策中，无法区分有多少成本花费在自己的专业，也就是说，传统的管理行为不对应的成本归集无法反映生产经营本来面貌。这就需要调整和优化原有成本管理模式，建立基于业务活动的成本核算体系，实现业务与财务信息关联展现，同时改变现有基于会计核算信息的财务评价模型，建立全公司范围内本地网对标评价平台，剖析管理现状，为公司出台推进本地网发展、创新体制机制有关政策提供支撑。 　　中国联通构建全成本管理与评价体系，将管理会计信息与公司治理结合，旨在穿透管理层级，打破过去“资源层层截留、目标层层加码、效率层层降低”的管理格局，推动各类资源更加有效向一线倾斜；建立以全成本评价为基础面向资源配置主体和资源使用主体的责任传导机制，确保让分配资源的部门和人员对资源使用效果负责，让使用资源的部门和人员交出与使用资源匹配的结果，有效提升公司价值管理的纵向穿透力和横向渗透力。 　　二、中国联通构建全成本管理与评价体系的实践 　　本地网全成本管理与评价体系的建立是在借助组织保障和流程优化基础上，配套一级架构三级应用的全成本管理归集系统，覆盖全国31个省级公司334个本地网，跨专业、跨部门的一项系统性工作。 　　（一）主要做法 　　1.初步探索，搭建本地网全成本评价体系 　　2010年，中国联通统一确定了分专业线成本归集规则，组织了集团、省、本地网以原有财务核算信息为基础，对本地网全部成本费用按投资建设、网络运营、市场经营、行政综合四条专业线为对象进行重分类归集和展现，客观反映本地网资源配置状况和使用效果，通过搭建包括综合评价指标、各专业线评价指标的评价体系和标杆体系，引导本地网查找差距、改善短板、加快发展，提高了资源配置和使用效率。 　　2.科学创新，优化本地网聚类分组对标体系 　　根据本地网所处的经济环境、地理环境和人口等外部因素，并适度考虑本地网公司运营数据，建立多维指标分层聚类模型，科学确定本地网聚类分组，定期发布本地网分组标杆水平，在公司一个层面上客观评价本地网整体及各专业线资源要素的投入产出及管理效率情况。 　　3.系统支撑，建立本地网全成本管理核算体系 　　为继续深化本地网全成本评价应用，2011年底，中国联通在前期开展本地网全成本评价工作的基础上，结合大ERP系统的推广实施，通过流程梳理和科目优化，完善信息系统功能，建设面向投资建设、网络运营、市场经营、行政综合、信息化支撑五条专业线，以业务活动为归集对象的全成本管理核算体系，推动本地网全成本评价向全成本管理转变，实现既支撑传统信息披露和生产经营分析，又满足面向本地网、专业管理、预算管控的全成本数据展现。 　　（二）应用情况 　　1.建立本地网全成本分类标杆和对标指引，创新性开展本地网对标评价工作 　　公司不断优化、更为科学地确定本地网聚类分组，定期发布本地网分组标杆水平，实施全国本地