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纳税会计与纳税筹划关联模式探究 　　摘 要：纳税筹划是纳税会计工作中的一部分，是纳税会计的基本职能。作为纳税筹划的主题，纳税会计对我国企业的发展具有重要的作用，并扮演着十分重要的角色。我国企业应根据客观形势的发展需要、公司规模、纳税业务频率与额度、人力资源配置等各方面的情况，设立纳税会计职务模式，从而更好地为公司的发展服务，为企业管理层分忧。 　　关键词：纳税会计；纳税筹划；模式；职能 　　中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）12-0121-02 　　从上世纪末开始，纳税会计和纳税筹划逐渐进入到人们的视野中来，但人们对二者的概念和彼此之间的关系了解不够，表现为对两者之间的关系模糊，对其所带来的重要意义意识不足，因此，企业在具体的实践中就出现一定的问题。比如，企业管理者对是否应该设立纳税会计机构、配备纳税会计人员存在着质疑，不知如何分配相关任务；对纳税筹划的认识不强，不知由哪个机构来设计筹划并实施。因此，对纳税会计和纳税筹划进行深入研究，探索二者之间的关系，并结合我国企业的具体要求，着力构建符合我国企业需要的关联模式，就日益显现出它的重要的意义来。 　　1 纳税会计与纳税筹划的关系 　　1.1 纳税筹划是纳税会计的基本职能 　　纳税会计是纳税企业设立的专门机构和人员。该机构和人员根据有关税收的法律规定和会计学的方法理论，对经营活动过程中存在的涉税经济活动预先进行合理的纳税规划，这是纳税会计的基本职能所在；在“纳税筹划”完毕后，及时确认并核算，传达纳税信息，准确地反映纳税义务，确保企业的纳税利益得到有效的维护。 　　也就是说，在会计行为发生之前，纳税筹划工作就已进行完成；只有“纳税筹划”完毕之后，纳税会计才会依照既定的筹划，对涉税经济活动进行后续的计算和反应。所以说，纳税筹划是纳税会计的基本职能所在，也是纳税会计的第一职能。 　　1.2 纳税筹划依靠纳税会计的依托而存在 　　到目前为止，人们对纳税筹划和纳税会计任务和目的的了解一直处于模糊不清的状态： 　　①分不清纳税筹划到底是由谁来负责并实施。 　　②认为纳税会计出现的原因只是由于财务会计工作任务繁重才被迫将涉税业务核算工作分离出来，单独进行。 　　我们说纳税会计具有纳税筹划的基本职能，这也就是说纳税会计是纳税筹划的主体。 　　纳税会计是在特定的环境需要中产生的，它要担负着纳税筹划和涉税业务核算的双重任务，是企业开展纳税筹划的设计主体和执行者。 　　所以，无论从理论角度来看，还是从实践角度来看，纳税会计都具有具足轻重的作用，缺少纳税会计的依托，纳税筹划就只能停留在口头阶段，难以落实。 　　1.3 纳税筹划促进纳税会计工作的进行 　　通常情况下人们对纳税会计的认识是存在误区的，难以区分它与普通会计的任务存在哪些不同。可以说，纳税会计既具有作为会计的一般属性，又有区别会计的特殊属性。同样，纳税会计的职能也包括基本职能和特殊职能，所以我们不应该把纳税会计仅仅等同于进行纳税事务工作的普通会计，也不能把其“纳税筹划”的内容归结为整个纳税会计工作范围的全部。如果这样，纳税会计的内涵就会被大大缩小，这对纳税会计的发展以及独立学科的构建，都是非常不利的。 　　纳税会计的基本职能是对涉税经济业务进行确认、计算，预测并给予相应的决策，这也是它作为会计所具备的一般功能；纳税筹划是纳税会计的特殊职能，在纳税筹划工作的指导下，整个经济活动可以按照规划，在节约纳税成本的过程中顺利进行，最终达到纳税金额减少、纳税时间推迟的目的。纳税会计的任务内容是很丰富的，这也充分体现了该工作所具有的决策性和重要性。 　　2 纳税会计与纳税筹划实践操作模式 　　2.1 国外纳税会计与纳税筹划实践操作模式 　　世界各国由于政治经济、税制结构的不同，纳税会计的模式也是不同的。根据宏观环境的差异，世界范围内的纳税会计和财务会计的关系可以是分离的、统一的和混合的。由于纳税会计的基本职能即为纳税筹划，所以，纳税会计和纳税筹划处在不同模式下的时候，它们的关系也并不是完全一样的。而且，即使纳税会计和财务会计是处于彼此分离的模式当中，也不是说所有企业的纳税筹划工作都是单单由纳税会计来进行并完成的。有些国家的部分企业根据实际状况和某些部门的特有优势，采取把纳税筹划工作的任务交给那些对税收有独到研究的机构或是某些特定的管理部门的方法，让他们进行策划、设计工作，而纳税会计则进行实施、执行工作，把筹划方案付诸于实践。这一点也可以被我国来借鉴，充分应用到我国的企业改革中来。 　　2.2 我国纳税会计与纳税筹划实践操作模式 　　2.2.1 纳税会计设立是企业谋求发展的必然需求 　　工商税收是我国财政收入的重要组成部分，也就是说税收经济和税金支出已经成为企业的