美国公允价值会计发展及其影响.docVIP

美国公允价值会计发展及其影响 　　［摘 要］ 美国FASB发布的第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）――公允价值计量是一份最新、也是最能体现美国公允价值会计发展的准则。该项准则的采用将影响或修改美国40多项其他会计准则。该准则并未扩大需用公允价值计量的资产和负债的范围，但它为FASB将来制定运用公允价值计量其他资产和负债的会计准则提供了参考样式，为计量这些资产和负债及相关的信息披露提供了一致性的架构。 　　［关键词］ 公允价值；计量属性；会计计量；会计准则 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）12-0041-03 　　 　　2006年9月15日，美国FASB发布了第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）――公允价值计量。这是一份最新、也是最能体现美国公允价值会计发展的准则。 　　自美国财务会计准则委员会(FASB) 1991年10月正式着手制定有关公允价值确认与计量的财务会计准则以来，公允价值会计在美国及世界主要国家引起了激烈争论。支持和反对公允价值观点的争论一直没有停歇。支持者认为, 历史成本财务报表不具有相关性，因为它不能为投资者提供与当前价值相关的信息。在纽约证券交易所公开上市交易公司的市场价值是其资产价值的5倍，这一事实充分说明了历史成本计价的缺陷。公允价值会计将极大地提高会计信息的相关性,能反映资产的真实价值。公允价值反对者则认为，公允价值会计是对以历史成本为主要计量属性的现行会计模式的极端背离，公允价值财务报表提供的信息不具有可靠性，因为这些信息并非建立在正常交易基础之上。若信息不可靠，就不能用来支持财务决策。公允价值不仅缺乏可靠性，而且会导致企业收益的巨大波动，易受企业管理当局的操纵，影响信息使用者作出正确的决策。 　　 　　一、相关性和可靠性之间的权衡 　　 　　或许反对使用公允价值计量的根本原因在于对相关性和可靠性深层次的争论。在任何关于使用公允价值会计的讨论中，相关性和可靠性的选择都是其争论的焦点。 　　相关性：公允价值会计支持者们认为，即使公允价值计量比历史成本计量的可靠性低，但对决策者来说更具有相关性。 　　可靠性：尽管公允价值会计可以提供更具相关性的信息，但反对者认为，公允价值会计不具有可靠性。国际财务经理公司（Financial Executives International，FEI）总裁兼执行官科林?卡宁汉 （Colleen Cunningham）在财务经理杂志上发表的《Fair Value Accounting：Fair for Whom?》（Financial Executive, March/April 2004）一文中表示：“不可靠的信息即使具有相关性，对投资者来说也是毫无用处的，因此我们必须清醒地认识到所谓的可靠的会计数字的本质。” 　　应该说相关性与可靠性是会计信息最主要的信息质量特征。会计信息的有用性是建立在相关性与可靠性基础之上的。会计信息要对使用者有用，信息必须既相关，又可靠，这就需要会计主体根据不同的环境，在相关性和可靠性之间寻找一个平衡点，以保证会计信息对使用者有用。历史成本会计强调的是可靠性，而公允价值会计强调的是相关性。从目前情况来看，在历史成本会计可靠性和公允价值会计相关性之间，平衡点已向公允价值会计相关性倾斜。 　　 　　二、FASB有关公允价值计量的主要行动 　　 　　美国FASB近年来就公允价值已发布了很多会计准则和财务会计概念公告，要求美国公司在财务会计中使用公允价值计量方法。这意味着FASB从历史成本财务报表立场向公允市场价值财务报表立场的转变。美国FASB近年来就公允价值发布的会计准则和财务会计概念公告主要有：第7号财务会计概念公告（SFAC No.7）；第141号财务会计准则公告（SFAS No.141）；第142号财务会计准则公告（SFAS No.142）；第144号财务会计准则公告（SFAS No.144）和第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）――公允价值计量。2006年9月15日，美国财务会计准则委员会发布了第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）――公允价值计量。该准则对公司使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对公司的信息披露提出了要求，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出披露。这项会计准则适用于在FASB以前的会计准则公告中要求或者允许使用公允价值计量的会计实务中。该项准则的采用将影响或修改美国40多项其他会计准则。该准则并未扩大需用公允价值计量的资产和负债的范围，但它为FASB将来使用公允价值计量其他资产和负债提供了参