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股权转让过程中期间损益会计处理探析 　　摘 要：企业在经营管理过程中，经常会出现收购重组、股权出售等资本运作行为，而将持有的长期股权投资予以转让时，通常会涉及到期间损益如何处理的问题，研究采用案例分析的方法，从出让方的角度对长期股权投资在成本法和权益法核算方式下如何对这部分盈亏进行处置进行分析和探讨。 　　关键词：股权转让；期间损益；账务处理 　　中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）06-59-02 　　本文所述的股权转让是指将一家企业所持有的长期股权投资通过产权交易所挂牌出售给另一家企业的行为。对于出让方来说基本的程序一般是先对标的公司的股权进行审计和评估，然后通过产权交易所以挂牌方式对外出售，这样可以广泛地征求意向受让方以市场化的方式使转让收益最大化。在此过程中，从评估基准日的选定到股权转让完成正式交割需要一定的时间，在这个期间内标的公司会因正常生产经营产生盈利或者亏损，这样就涉及到了受让方如何进行账务处理的问题。 　　一、权益法下期间损益的会计处理 　　按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，权益法适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，一般是对合资企业或合营企业采用这种方式。在权益法核算下，投资方每月都需按照股权投资比例对标的公司产生的净利润进行确认，调整长期投资余额。在评估基准日至交割日期间由于标的公司股权仍属于出让方所有，按照会计准则的规定出让方仍然需要对标的公司的净利润进行确认。在这期间出让方在每月对净利润进行确认后，实际上已经承担了这部分损益，只是没有现金的收付而已。 　　在这种情况下，出让方应将约定的仍由其承担的并经双方确定了的期间损益数字对挂牌成交的价格进行调整，作为正式的合同签订价格。出让方按照实际收到现金对长期股权投资账面余额（交割日）进行账务处理即可，实际上也就相当于这部分投资收益的收回。 　　例如：A公司持有B公司30%股权，投资成本500万元，A公司对B公司具有重大影响所以采用权益法核算。经A公司权利机构的决定拟转让持有的B公司股权，为此A公司选择2009年12月31日为基准日对这部分股权进行了评估，评估价值600万元，该股权在产权交易所挂牌并于2010年10月成功转让，转让价格700万元，按照挂牌条件的约定“期间损益由出让发享有”。双方签订的协议约定的交割日为2010年10月31日，从评估日至交割日共有10个月的期限，B公司报表反映产生盈利1,000万元，该数字已经审计并得到受让方的认可。 　　A公司的账务处理如下： 　　1、自2010年1月1日至2010年10月31日，A公司需确认对B公司的投资收益共计1000×30%=300万元，每月账务处理如下： 　　借：长期股权投资―损益调整30万元 　　贷：投资收益―权益法核算的投资收益30万元 　　以上可以看出，A公司对B公司实际上已经在报表中承担了这个期间的损益，到交割日长期投资余额为800万元，即500万元+300万元，暂不考虑以前年度的损益确认情况。 　　2、对转让价格进行调整，该项股权转让的实际交易价格为700+1000×30%=1000万元。 　　3、收到转让款时，做如下账务处理： 　　借：银行存款1000万元 　　贷：长期股权投资―投资成本500万元 　　长期股权投资―损益调整300万元 　　投资收益―股权转让收益200万元 　　由此可以看出，A公司转让持有的B公司股权，实际产生的增值部分为200万元，即挂牌成交价700万元与其投资成本500万元的差额部分。而承担的期间损益只是将已经确认的投资收益转为收回现金300万元。 　　二、成本法核算的控股公司期间损益的处理 　　按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定，成本法核算的长期股权投资还适用于纳入合并报表范围的子公司。对这种核算方式下长期股权投资，按照准则的规定出让方不需要每月按照股权投资比例对标的公司产生的净利润进行确认，而是在合并报表时编制抵消分录对将长期投资和注册资本等进行抵消，对股权标的公司产生的净利润直接合并到母体企业的报表中。 　　在评估基准日至股权交割日期间由于标的公司仍由出让方控制，在这期间产生的经营亏损或盈利理应由出让方承担。在确认长期股权投资转让的价格时，需要按照约定，将这部分经营亏损或盈利纳入股权转让的价格中，对合同交易价格进行调整。 　　同时要注意一个问题，也就是出让方和受让方确认的转让价格中包括了期间损益这一数字，而按照会计准则的相关规定，自交割日起出让方不需再将标的公司的资产纳入合并报表范围，但在编制合并利润表时需要将年度内截至至交割日的利润纳入合并范围，这样就导致了利润的重复计算，所以必须编制抵消分录予以抵消。 　　例如：A公司持有B公