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落实改善民生原则与个体户税收政策改革 　　[摘要]近年来税收政策在一定程度上体现了“改善民生”的导向。但是，现行税制对个体户仍存在诸多不公平：与一般纳税人相比税负过高；对“双定户”附征个税和其它税费的规定过于笼统，导致征收不合理；起征点提高后的“临界线”引发新的矛盾。现行政策使得一些本当可以自食其力的劳动者也加入低保行列。文章建议降低一般纳税人的门槛；大幅度降低小规模纳税人的征收率；废除现行的起征点，科学确定免税线，激励更多的劳动者成为创业者，实现“着力保障和改善民生”的目标。 　　[关键词]个体双定户；销售额；提高起征点；免税线 　　[作者简介]蓝常高，广西壮族自治区国家税务局税收科学研究所研究员，广西大学商学院兼职教授，广西南宁530022 　　[中图分类号]F810.422　[文献标识码]A　[文章编号]1004-4434(2009)01-0006-05 　　 　　我国个体工商户的从业人员相当于一个中等国家的全部人口。其发展状况好坏，直接影响到各地的就业、民生等问题，进而直接影响社会的稳定与和谐。本文从这些视角和税收公平原则出发，谈谈我国当前个体工商户税收政策问题，尤其是重点谈谈个体“双定户”税收政策的问题，并在此基础上提出一些改革的建议。 　　 　　一、近年来税收在改善民生方面的举措和仍存在的问题 　　 　　十六大以来，为落实党中央“改善民生”的方针，政府在税收政策方面做了一些相应的改革。首先是推进农村费税改革和废止《农业税条例》，不仅取消了原先每年300多亿元的农业税，而且取消了每年700多亿元的“三提五统”和农村教育集资等，还取消了各种不合理收费，此后还以多种方式对农村农民农业给予补贴，广大农民得到了较大的实惠。其次提高个人所得税的费用扣除标准。即在2006年将费用扣除标准从每月800元提高到1600元，2008年起又进一步提高到2000元。第三则是提高增值税、营业税的起征点。将增值税销售货物的起征点幅度由原先月销售额600～2000元提高到2000～5000元，将销售应税劳务的起征点幅度由原先月销售额200～800元提高到1500～3000元；将营业税起征点幅度由月销售额200～800元提高到1000～5000元。所有这些，使得城乡各个不同阶层的居民获得了不同程度的惠泽，体现了政府在“着力保障和改善民生”方面的努力。 　　近几年来，不同机构或专家对于个体户的户数及其增减趋势存在较大的争议。从统计部门的数据看，个体户从业人数仍然保持一定的增长。工商总局的数据也显示出2006年个体户的户数增长15.8％。而专家则对此提出质疑：从目前沉重的税费负担以及缺位的创业服务等因素依旧在抑制着创业的活力，个体户、微型和中小企业的数量怎么能突然从负增长转变为大幅度的正增长呢?全国工商联一个调研报告指出，目前存在大量个体户并未注册(经济普查数据显示，2004年全国实有个体工商户3921万，从业人数9422万，比注册数高近一倍)的情况。而从税务部门掌握的数据看，最近几年个体工商户的户数多年来徘徊不前，有些地方则是较明显的下降。从整体上说，劳动者创业的热情不高。 　　无论是个体户的减少，还是部分个体户经营而不注册，都反映相当一部分劳动者对当前社会政策的反应，其中当然也包括对税收政策中的不合理因素的具体反应。在近两年的调研中发现，对于个体户而言，上述起征点提高的政策并未全部解决他们在税收待遇上的不公平问题。具体地说，体现在以下两方面： 　　 　　(一)现行税制对个体户尤其是“双定户”诸多不公平 　　(1)与一般纳税人相比，小规模纳税人的税负过高。1994年税制改革时，统一将小规模纳税人的征收率确定为6％。就商业行业而言，即使是在当时，一般纳税人的平均税负(增值税税额／商品销售总额)极少有接近6％的水平。从1996年起，随着全国的商品供求关系进入“买方市场”，绝大多数行业的经营也相继进入“微利时代”。商业增值税的税负水平逐年下降，至1998年前后，一些地区商业增值税的税负水平下降至1％～1.5％。1998年下半年，财政部、国家税务总局下文将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6％调减为4％。近年来，商业企业一般纳税人增值税的税负水平略有提高，但绝大多数地区也只是在2％～2.3％之间，而小规模纳税人仍然按4％的征收率纳税。2009年起，全国增值税转型，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％。所以即便是仅进行如此简单的对比，也可以明显看出，小规模纳税人的平均税负水平大大高于一般纳税人。 　　(2)个体“双定户”销售额难以真实，只能通过征管不规范操作来弥补税制设计上的缺陷。按计算，当销售货物的增值系数达到35，3％时，才是小规模纳税人6％的征收率与一般纳税人17％的基本税率的税负平衡点。通俗地说，只有在商品批