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股权激励中税务及会计问题探究 　　 【摘要】 股权激励已经成为了现代企业重要的激励方式，得到了资本市场、经营层和股东的一致认同，股权激励的模式较多，各种模式下的股权激励面临的税务和会计处理方法也可能有不同。作为一个重要的企业激励方式和工具，对股权激励中的税务和会计问题进行研究有非常重要的意义。 　　 【关键词】 股权激励 会计 税务 改进 差异 　　 企业经营必然存在“委托―代理”的天然矛盾，实务界和理论界也在不断提出新的方法以解决这一矛盾，降低经营层的道德风险，提升其经营的积极性，减少股东利益的损失，实现股东利益和管理层利益的统一。现代社会中，很多的企业选择使用股权激励这一方式对经营层进行激励，将经营层的利益绑定在企业整体利益提升的基础上。如果股权激励方案设立良好，将引导经营层更加重视企业长远的发展，有利于企业的战略实现。2006年中国证监会也发布了《上市公司股权激励管理办法》，2014年《关于上市公司实施员工持股计划试点的指导意见》也得到顺利的推出，这将极大促进企业健全激励方式，为国有企业的股权激励松绑。其中，实务界需要全面分析研究股权激励相关的税务及会计问题，这样才能够充分运用好股权激励这个工具。 　　 一、股权激励所涉及的会计问题 　　 1、股权激励的设计差异 　　 所谓的股权激励就是公司与股东通过以公司股权作为激励标的，让激励对象可以分享股权收益，以此分享公司成长的收益，激励经营层和员工的工作，实现公司和股东利益的最大化。虽然股权激励的方式多种多样，但就目前现实中股权激励的案例进行分析，主要涉及的还是股票期权、限制性股票、股票增值权、员工持股计划等。 　　 不同的股权激励重点及其激励模式也有所差异。股票期权是目前比较常用的股权激励模式，公司授予激励对象一种认股权利，激励对象可以在规定的时间内，以规定价格购入一定数量的公司股票，这种激励方式在授予的时候激励对象不需要支付现金，暂时对原股东收益无影响。限制性股票则是在授予的时候就需要激励对象支付现金获得相应的股票，当然授予价格一般是前20日均价的一半，员工的资金压力较大，但由于授予价格较低，对员工也有一定的吸引力。股票增值权一般不涉及股份的转移，激励对象可以在未来股票上涨的时候获得相应的股价上涨收益，激励对象不需要付出现金。员工持股计划是由员工出资认购公司的股份，并由公司集中管理，一般是通过资管计划进行管理。 　　 2、股权激励所涉及的会计规定 　　 我国企业的股权激励会计相关规定主要是《企业会计准则第11号――股份支付》，在这个规定内，企业股权激励主要是企业支付给员工的薪酬，是为了获得员工的服务而产生的经济利益流出，是需要在激励对象的服务期限内进行摊销。目前上市公司根据《股权激励管理办法》的规定，一般会要求股权激励的行权需要在未来的三年内实现相应的目标，因此，这种服务期限一般就是三年，当然也有企业有所不同。 　　 3、股权激励所涉及的会计处理 　　 典型的股权激励所涉及的主要环节是授予、等待期、行权、售出等。授予日时，由于国内的股权激励基本都是有相应的行权条件，因此不是立即可行权的股份支付，不管是权益结算，还是现金结算的股权激励，授予日均不做相应的会计处理。但是，需要在授予日的时候确定其相应的公允价值，结合授予的数量、人数、职务等确定相关的成本、费用金额，作为后续期间摊销的总额。这个公允价值主要是市场的报价，如果市场无报价，则需要采用BS模型等进行确定，参考行权价格、有效期、现行价格、波动率、无风险利率等。 　　 等待期内，企业需要结合其可行权条件进行分析，一般可行权条件是包含了服务期限和业绩条件，企业应当在每个资产负债表日将前期确定的成本费用进行分摊，并确认相应的所有者权益（资本公积――其他资本公积）或者负债（应付职工薪酬）。对于采用权益性结算的股权激励，在等待期内，企业需要在各个资产负债表日确定相关的费用和资本公积等。对于采用现金结算的股权激励，需要在各个资产负债表日按照权益工具的公允价值进行重新估算，确定成本费用和负债。另外，如果出现激励对象离职等现象，需要对可行权的权益工具数量进行重新估计，重新确定相关的金额。 　　 在可行权日后，企业主要是根据激励对象的实际行权数量进行会计处理。其中对于采用权益结算的股权激励，在可行权日之后是不需要调整之前分摊的成本费用，企业只需要对具体的行权情况确定相应的股本和资本公积――股本溢价，同时结转前期确认的资本公积――其他资本公积。对于现金结算的股权激励，企业对后续的应付职工薪酬公允价值变动计入当期损益中的公允价值变动损益即可。 　　 二、股权激励所涉及的税务问题 　　 1、股权激励所涉及的主要税务规定 　　 企业的股权激励主要涉及个人所得税和企业所得税。 　　 个人所得税的主要规定是财