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营业税改增值税对施工企业影响及应对措施 　　摘要：2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。业内人士分析指出，随着中国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，中国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。 　　营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已成为当前热门的财务话题，自2011年11月财政部和国税总局下发营改增试点方案至今，上海市作为试点首个城市，先后出台了指导意见和实施细则等配套文件。此次试点的行业包括交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中现代服务业适用6%税率。今年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，研究部署进一步实施促进中部地区崛起战略，加强和改进最低生活保障工作。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点，伴随细则的不断落实和完善，试点的城市范围也将进一步扩大。 　　关键词：营改增；税负影响；应对措施 　　中图分类号：G353 文献标识码： A 　　营改增作为近年来最重要的税制改革项目之一和结构性减税的重要内容，对地方产业结构调整，地方经济发展具有重要意义。根据目前试点城市的情况，本文将对由此带来的对建筑施工企业财务管理的影响进行了分析，结合建筑施工的企业特点和财务管理现状，提出几点在营改增过程中企业应采取的财务管理措施。 　　中图分类号： F812.42 文献标识码：A 　　一、施工企业财务管理的影响 　　根据营改增在上海市的试点情况，相关的指导意见和实施细则规定以及现行《增值税暂行条例》的相关内容，结合建筑施工企业在市场中的地位，营改增对其的影响主要体现在以下几个主要方面： 　　（一）适用税率和计税基数的变化 　　建筑施工企业在现行税制下归属于营业税纳税主体，即按营业收入的3%计提缴纳营业税。在营改增实施后，参照试点方案很有可能将采用5%-6%的增值税率，如果不考虑增值税“进项抵扣”的影响，施工企业的税负将提高2-3个百分点。当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。对于计税基数来讲，营业税以营业额作为计税基数计算应交税额，而应交增值税的计税基数是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额，目前大型施工企业新购置的设备和机具无法抵扣，营改增后可以进行抵扣，扣除施工过程人工成本和间接费不能抵扣等因素，加上新的税收制度下施工企业过程采购的材料可以抵扣，税率和计税方法变化反而可能降低施工企业税负，对施工企业税负影响较大。 　　（二）对财务分析的影响 　　例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。 　　此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。 　　（三）对税款计算的影响 　　核算规范的施工企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。 　　营改增实施后，施工企业每期确认收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运输、设计制作服务、机械租赁等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。 　　目前尚不明确在营改增后，企业按照完工进度确认的收入是否要直接作为计算增值税销项税的计税基数，而企业为客户开具增值税专用发票时，开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。这样就会给企业的应缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响。此外已经开具了营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于抵扣进项税的考虑，延期开票或者要求退回原已开据的营业税发票而重开增值税发票时