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论新审计准则特点及对审计实务影响 　　[摘 要] 本文通过对我国新审计准则特点的剖析,说明了新旧准则的不同之处,以及新准则在目前国内形势下及国际环境中的实用性;通过对审计理念、审计风险模型、审计流程的变化对比阐述了新审计准则对审计实务的影响。 　　[关键词] 新审计准则;审计模型;国际趋同;审计实务;影响 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 14. 019 　　[中图分类号]F239.22 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)14 - 0045- 05 　　 　　 一、新审计准则体系的4个特点 　　 　　 (一)进一步完善准则框架体系 　　我国注册会计师执业准则框架体系的拓展,会给注册会计师带来更多不同层次、不同属性的中介服务业务的规范要求。这不仅有利于我国注册会计师全面参与市场经济建设,充分发挥自身的专业能力,还有利于克服会计师事务所过于集中在同一业务层面(如年报审计) 而产生的盲目竞争。 　　新审计准则框架体系如图1所示。 　　我国执业准则体系包括相关服务准则、鉴证业务准则和质量控制准则三大部分: 　　(1)相关服务准则是按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、是否需要提出鉴证结论加以区分。 　　(2)质量控制准则是注册会计师执行各类业务均应当执行的。 　　(3)鉴证业务准则同样需要按照所从事业务是否具有鉴证职能、是否需要提出鉴证结论予以区分。其中,鉴证业务准则又分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则3类。 　　①审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审计业务,要求注册会计师综合使用审计方法,对财务报表获取合理程度的保证。在准则框架体系中,审计准则是其核心内容和重点所在。因此,按照审计过程、业务性质和规范的内容,又将审计准则划分为一般原则与责任,风险评估与风险应对,审计证据,利用其他主体的工作,审计结论与报告,以及特殊目的、特殊业务、特殊领域等6小类。②审阅业务准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审阅业务,要求注册会计师主要使用询问和分析程序,对财务报表获取有限程度的保证。③其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。 　　由此可见,准则框架体系层次分明,内容全面,既规范了审计等具有鉴证职能的业务,又规范了代编财务信息、对财务信息执行商定程序等不具有鉴证职能的业务,涵盖了注册会计师业务领域的各个主要环节和主要方面,能够满足注册会计师业务多元化的需求,满足社会公众和相关监管部门的基本需求。 　　 (二)进一步渗透了风险审计理念 　　原有审计准则总体上是建立在传统审计风险模式基础上的。传统审计模式的主要缺陷就在于注册会计师重视被审计单位的内部环境但忽视其所处外部环境,重视被审计单位的控制风险但忽视其固有风险。 　　事实上,我国注册会计师目前面临的情形却是被审计单位及其所处环境的日趋复杂。被审计单位的性质,被审计单位对会计政策的选择和运用,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,被审计单位财务业绩的衡量和评价压力,以及被审计单位内部控制的健全与否等,都会对注册会计师审计质量产生重大影响。被审计单位所处的外部环境包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,同样会对注册会计师审计质量产生重大影响。在复杂环境下或被审计单位内部控制不健全时,假如继续采用传统审计模式,局限于控制测试和实质性测试,把审计的主要资源集中在具体交易事项和余额细节测试上,极易引发审计风险。 　　新的审计风险准则固化了风险评估程序,真正体现了现代风险导向审计的理念,对传统审计方法做出了很大的改进,新的审计风险准则主要有以下新变化: 　　1.新准则审计风险模型 　　新准则风险模型修订为:审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,并不是固有风险与控制风险的简单相加。新引入的重大错报风险包含会计报表整体层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险两个层次。 　　新模型充分认识到会计报表整体层次错报风险的存在意味着对会计报表的整体否定, 因此其更加注重企业的内外部环境、经营方式、管理机制, 强调从宏观上了解被审计单位及其环境, 从企业战略风险和经营风险产生的源头上分析和评价重大错报风险。 　　按照该模型,要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境,进而识别和评估重大错报风险,并据此制订应对重大错报风险的审计计划及措施。 　　2.审计重心向风险评估转移,风险评估变为必备程序 　　新准则规定,注册会计师必须从6个方面了解被审计单位及其环境,识别并评估重大错报风险。即要求注册会计师从以下6个方面识别和评估财务报表重大错报风险