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论九好集团财务造假新手法与审计新策略 　　【摘 要】 2013年以来，浙江九好网络科技集团有限公司（以下简称“九好集团”）为达到借壳上市的目的大肆财务造假。其财务造假呈现出专业性更强、隐藏更深、造假对象小而散、向“互联网+”领域蔓延等特点，这给传统的审计思维带来了巨大的挑战。文章在分析九好集团造假特点的基础上提出审计的新思路和新对策，即审计重点从查期末余额向查发生额转移、审计视角从企业内部向企业外部转移、审计学习从传统企业向互联网企业转移、审计程序从简单机械做底稿向高度职业怀疑转移，期望藉此提高注册会计师的审计质量，促进证券市场的健康、持续发展。 　　【关键词】 九好集团； 财务造假； 资金循环； 审计 　　【中图分类号】 F239.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）09-0102-04 　　一、引言 　　2017年4月21日，?C监会新闻发言人通报了对九好集团的行政处罚。证监会决定对九好集团及相关主体处以罚款439万元，对九好集团财务造假行为主要责任人员郭丛军、宋荣生、陈恒文等采取终身或5―10年不等的市场禁入。证监会查明，为达到借壳上市的目的，提高自己在重组上市时的估值，九好集团大肆财务造假，累计虚增2013―2015年的服务费收入2.65亿元，虚增利润2.55亿元，虚增2015年贸易收入57万余元，虚构银行存款3亿元[1]。综观证监会对九好集团的调查过程可以看出，九好集团的财务造假与以往的类似案例有明显的不同，其财务造假的手法和套路有了不小的升级和“进步”，注册会计师如果完全按以前的审计程序和思路去审计，审计失败就难免会发生。 　　二、九好集团财务造假的新特点 　　（一）通过专业金融平台公司，运用结构化安排虚构银行存款 　　以往财务造假案例中企业虚增银行存款一般采用伪造存单、虚构银行对账单等手法，九好集团却另辟蹊径地导演了一出银行存款“名存实亡”的戏码。九好集团将公司公章、法定代表人私章、财务专用章等给到专业的金融平台公司，先是杭州赛诺索斯进出口贸易有限公司（以下简称“赛诺索斯”），后是杭州鑫合汇互联网金融服务有限公司（以下简称“鑫合汇”），由这些公司去完成资金处理，最后凭空在账面上做出一笔银行存款。金融平台公司帮助九好集团通过过桥借款、承兑汇票等金融手段虚增存款，造假手法专业性很强。 　　证监会〔2017〕29号《行政处罚事先告知书》公告了具体过程：2015年3月24日、25日，九好集团通过杭州好融实业有限公司（以下简称“好融实业”）、杭州煜升科技有限公司（以下简称“煜升科技”）及郭丛军向赛诺索斯两次借款1.5亿元，再由好融实业、煜升科技及郭丛军账户转入九好集团上海银行账户，然后用此资金两次购买期限为182天的上海银行“赢家公司客户人民币封闭式理财产品”1.5亿元，金额共计3亿元。2015年3月25日，九好集团以其3亿元理财产品为赛诺索斯提供担保，赛诺索斯开具银行承兑汇票3亿元（两张银行承兑汇票，每张金额1.5亿元）并随即贴现，贴现款直接归还赛诺索斯。贴票利息125.3万元由九好集团董事长郭丛军的妻子杜晓芳代替九好集团向赛诺索斯支付。2015年9月，上述3亿元银行理财产品到期后，上海银行将理财产品资金解付直接归还银行承兑汇票。为了始终维持账面上有巨额资金的假象，九好集团又进行了一次类似的操作，这次是先把3亿元的借款变成半年期的定期存单，然后以该存单为质押为鑫合汇的关联公司开具银行承兑汇票提供担保。鑫合汇拿到汇票后贴现收回借款，银行在汇票到期后直接拿九好集团的3亿元定期存单解付汇票。如此周而复始，九好集团账面上始终有这3亿元银行存款。这种资金的过桥操作参与方皆大欢喜：对于提供资金的公司来说，一两天时间就可以收到一笔不菲的资金使用费；对于银行来说既可以增加理财或存款业务，又可以有大额的汇票承兑、贴现收益；对于九好集团来说则可以在账上心安理得地记上一笔3亿元的银行存款，让虚增的营业收入获得现金流的支持，从而获得市场的高估值。 　　（二）资金循环“九曲十八弯”，隐蔽性大大增强 　　近年来，很多企业为了使财务造假不引起怀疑，都给虚增的营业收入虚构资金循环，九好集团也不例外，但九好集团虚构的资金流比以往更复杂、更隐蔽。证监会的调查显示，九好集团及其关联方账户通过外部平台公司账户把资金发放至实际控制人及其近亲属个人银行账户，最终几经周折转到供应商端，供应商于3日内将资金等额转回九好集团账户，九好集团在收到钱时确认收入。为隐藏资金真实来源、去向，九好集团在银行账户之间设置“防火墙”，对与供应商之间的资金循环进行多重规避；采用多道转账等手法，在资金划转路径上进行了多重隔断、隐藏。防火墙就是区域间隔。九好集团将供应商按区域分片，如江西省的供应商有个统一代号“赣000”，所有江西省的