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试论作业成本法在制造企业成本核算中运用 　　摘要：当前，在产品成本中，间接费用占较大部分比例，在传统成本核算中，分配生产间接费用其标准单一，分配方式粗糙，对成本核算精度产生影响已经无法满足现代企业所需，导致制造企业发展受阻。作业成本法属于新型成本核算方法，有效解决了传统成本法在分配间接费用时，存在的成本管理功能弱以及分配缺乏准确性的问题，故而被广泛用于制造企业中。本文首先分析作业成本法的优势，而后探讨其在制造企业成本核算中的应用步骤及注意事项。 　　关键词：作业成本法 制造企业 成本核算 　　制造企业属于典型的橄榄式企业，有较薄弱的研发与销售功能。一般而言，制造企业制定的发展战略多为成本领先，以在激烈的市场竞争中获得优势。因此通常在制造成本节约中投入很多资源，在市场竞争中成本领先战略主要为产品价格优势。当前企业多采用成本加成定价模式，这就要求企业在计算成本时具有精确性，而作业成本法恰好可满足这一要求。作业成本法就是对间接制造费用分配标准进行细化，其分配基础为作业，转变了传统以机器工时、直接人工作为基础的分配标准，故而其成本信息更加可靠。本文现详细探讨作业成本法在制造企业成本核算中的运用。 　　1.作业成本法用于制造企业成本核算的优势 　　相较于传统成本法，作业成本法有如下优势： 　　1.1扩大制造企业成本核算范围 　　在作业成本法中，顾客、市场、作业以及作业中心等均属于成本核算内容，其成本核算体系获得创新，核心原理则为资源向成本流动，促使企业在计算企业成本时更加合理，进而在开展市场差别分析与盈利性判断时更具准确性。 　　1.2将资源与成本关系清晰阐述 　　作业产生成本，因此在产品设计环节亦可追溯成本，以明确产品成本预期资源消耗与作业组成，并判断产品为客户提供价值量的大小。作业成本法中有动因分析环节，可有效提升制造企业生产效率并降低资源消耗，同时亦可为企业明确投资方向提供指引，促使全面效益获得提升。 　　1.3推动新型会计体系的建立 　　作业成本应用于制造企业中可促使各个部门对企业盈利能力进行挖???，而后综合评价企业业绩。作为成本法核心为作业成本，可有效评价所有费用是否合理，进而将企业资源价值充分发挥，促使经济效益得到提升。 　　1.4成本信息更加可靠 　　作业成本法注重作业与成本间存在的因果关系，产品、作业与资源之间存在相互消耗关系，并将此作为依据对间接费用进行分配，进而为制造企业提供成本信息，且更加及时、准确与可靠，企业可利用这些信息优化成本管理。 　　2.作业成本法在制造企业成本核算中的运用 　　在制造企业成本核算中使用作业成本法主要流程如下： 　　2.1对作业进行识别与认定 　　制造企业应划分产品生产流程，对各个作业环节进行准确识别，便于开展下一步成本核算。在识别作业时通常采用如下三种方法：第一，自上而下式。制造企业可结合生产运作总流程按照自上而下的顺序依次划分并对各个作业环节进行识别。这对于管理层有较高要求，需要他们十分熟悉企业生产运作流程，并在作业识别过程中积极参与。第二，自下而上式。将基层员工作为起点明确其工作具体内容与职责，以识别作业环节。可按照基层员工、小组组长、车间主任、高级管理人员的顺序，对作业职能进行汇总，构建企业作业系统。第三，上下结合式：即结合上述两种方法，制造企业需一方面结合企业总体流程向下划分，另一方面则对基层人员工作状况进行积极调查，结合两者开展作业识别与认定。 　　2.2明确资源消耗 　　将作业划分后企业需认定各项作业所需资源，明确作业成本主要基于这一前提。在对资源消耗进行确认时应对制造企业已掌握的资料进行充分利用，促使资源认定效率得以提升。例如要对员工考核表、车间成本核算表以及管理费用明细表等充分利用，并进行加工，对各个作业中心或者作业的资源耗费进行识别。若资源耗费缺乏原始资料则应充分沟通交流于该工段管理者与职工，对该作业环节资源耗费状况进行共同确认。 　　2.3构建作业中心 　　在制造企业中通常需要识别上百项作业，若单独核算每项作业物力、人力，则消耗极大，核算费用也较高。且采用该核算方法并不会明显提升成本精度，反而与成本效益原则相悖。因此制造企业可合并同质作业，建立作业中心。制造企业应遵循经济性与可操作性原则，结合企业具体状况对作用中心数量与大小进行合理确定，再在不同作业中心中合并各项作业，确保作业中心核算规模形成的合理性。 　　2.4向作业中心分配资源成本 　　资源成本对资源成本动因存在依赖性，由此分配的作业具有差异。在同一作业中心中集合所有作业成本后才能形成中心作业成本库。在分配资源成本时一定要对作业成本与资源成本动因间存在的直接因果关系予以强调。比如在体育设施管理中心，其机械折旧资源耗费关联于机器工时，此时机器资源的资源成本动因就应该