试析新准则下研究与开发费用会计处理变化 .docVIP

试析新准则下研究与开发费用会计处理变化 　　[摘　要]　从世界各国的会计实践来看，研究与开发费用的会计处理分为三种情况：费用化、资本化、有“条件”的资本化。我国原来对研究与开发费用采用费用化的处理方法。2006年新颁布的企业会计准则对研究与开发费用新的会计处理大体上实现了与国际会计准则的趋同，这将缩小我国财务报告编报信息与按国际会计准则编报信息之间的差异。同时对开发费用有条件的资本化将对科技创新类企业的利润产生积极影响。 　　 　　[关键词]研究；开发；费用化；资本化 　　 　　一、当前各国对研究与开发费用的会计处理方法 　　 　　1．费用化。即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也存在着无法可靠计量性，所以应当将研究与开发费用在发生时直接计入当期损益。但这种处理方法助长了企业的短期行为，企业管理者有任意调节各期收益的可能，取得无形资产的成本也不符合配比原则。特别是一些高新技术类的上市公司，由于市场对企业核心竞争力的要求越来越高，研发费用很高，而且呈逐年上升的趋势。因此，不将研究与开发费用作为一种无形资产进行单独核算，在一定程度上致使企业的投入与产出、投资与回收状况在企业财务报表中没有能得到很好的反映。 　　2．资本化。即将研究与开发费用在发生期内归集起来，一直等到开发成功，取得收益时开始予以摊销。这种做法假定企业在连续几年之内存在着若干研究开发项目，其中总有些项目可以获得成功的收益，因而将其与费用配比。其依据是研究开发活动必然产生某些无形资产，如专利权、专有技术等。获取的未来经济效益应当增加现有资产价值和企业整体价值，资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，但不加区别地将其全部资本化，有违配比原则和稳健性原则。 　　3．符合条件的研究开发费用加以资本化。即符合条件的研究与开发费用资本化，其他研究开发费用则在发生时计入当期损益，即有条件的资本化方法。这是一种比较公允的做法。国际会计准则委员会基本上采纳此观点。国际会计准则规定，当项目开发费用符合下述所有标准时，可确认为资产。 (1)产品或工序可以清楚地确定，分配给产品或工序的费用可以单独认定，并且可以可靠地计量： (2)产品或工序在技术上的可行性可以被证实； (3)企业打算生产、销售或者使用这种产品或工序； (4)这种产品或工序存在市场，如果是为内部使用而不是出售，其对企业的有用性可以被证实； (5)存在足够的资源，或者能够证明可以获得这种资源，以完成此项目及其营销，或者对该产品或工艺进行使用。这些资本化的条件应当说还是具有较强的可操作性。国际会计准则同时规定，确认为一项资产的项目开发费用，不应超过可能从有关的未来经济利益中收回的金额在扣除进一步的开发费用、有关的生产费用和在销售该产品时直接发生的销售费用和管理费用之后的净额。即使项目的开发费用满足一项资产的定义，此费用也可能不能满足资产的确认标准，因为不能充分肯定未来的经济利益可以作为开发费用的成果而流入企业。在这种情况下，开发费用应在其发生的当期确认为费用，并且不能在随后的期间确认为资产。 　　 　　二、我国研究开发费用会计处理的变化 　　 　　2001年颁布的《企业会计准则一一无形资产》规定，企业自行开发并依法申请取得的无形资产在依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。只有在研发成功后，按法律程序申请取得无形资产，将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等中介费用资本化，并在一定期限内摊销。 　　2006年颁布的《企业会计准则－－无形资产》则规定，企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产。 (1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图； (3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　对研究与开发费用会计处理的新规定，表明我国对研究与开发费用会计处理已由过去的“费用化”转变为有“条件”的资本化的方法