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浅谈作业成本法在环境成本核算中应用 　　[摘 要] 作业成本法是一种先进的成本计算方法,也是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合,成本计算与成本管理相结合的全面成本管理体系#65377;运用作业成本法对环境成本进行分配,能更好地使环境成本与产生这些成本作业相联系#65377;本文对作业成本法应用的意义#65380;方法进行了介绍,提出作业成本法是比较适合环境成本核算的方法#65377; 　　[关键词] 环境成本核算;作业成本法;应用 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)06-0059-03 　　 　　环境成本指的是为消除企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的成本#65377;在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用某种分配标准,如直接人工#65380;机器工时等,将其分配到不同的产品或过程中去#65377;但是由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲,企业管理当局可能根据扭曲的信息做出错误的决策,这将使企业未来所面临的环境风险加大#65377;随着环境成本在产品结构中的比重越来越大,环境成本归集的准确性直接关系到环境污染治理投资的决策#65377;环境成本的分配将会影响产品成本的准确计算与污染产品和清洁产品的投资决策#65377;环境成本中既有生产费用也有非生产费用,而且在当今的知识经济时代,随着研发#65380;设计#65380;营销等非生产性活动作用的增长,以传统方法计算的产品成本已无法揭示环境成本与产品的联系,从而也不能提供对环境成本进行控制和考核的有效方法#65377;因此企业需要对成本计算系统重新设计,使其反映成本动因的影响,从而减少对环境的损害,这种新的成本计算系统通常采用的是作业成本计算法#65377; 　　 　　一#65380;作业成本法概述 　　 　　作业成本法(activity-based costing,ABC)又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法#65377;它是以作业(activity)为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业;然后选择成本动因,将所有作业成本作为计算对象的一种成本计算方法#65377;作业成本法是一种旨在弥补传统作业成本管理会计的缺陷,努力提供及时#65380;准确#65380;相关的成本信息的新型成本会计方法,它起源于20世纪80年代的西方发达国家,是先进的制造技术与先进的管理理念相结合的产物#65377;作业成本法把直接成本和间接成本同等地对待,拓宽了成本的计算范围,使计算出来的产品成本更为真实#65380;准确#65377;作业是成本计算的核心和基本对象,产品成本是全部作业的成本总和,是实际耗用企业资源成本的终结#65377;在作业成本核算下成本归属从因果关系出发,间接费用或间接成本不在各产品间直接分配,而是在各作业项之间进行分配,这就体现了费用分配的因果性,从而使作业成本乃至产品成本的计算都较为准确#65377;作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”分离#65380;归纳和组合,然后形成各种产品成本#65377; 　　用作业成本法对环境成本进行分配,能更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系,有助于企业采取减少环境影响的决策,这在环境意识高涨#65380;环境法规日益严格的形势下尤为重要#65377;作业成本法通过采用合理的成本动因来追踪资料的消耗,解决了制造费用分配不当所带来的问题#65377;由于环境成本在传统账户中大多表现为共同费用,利用作业成本计算,有助于分析成本产生的真正原因,从而为正确的环境管理决策提供依据#65377;目前,迫于企业经营环境的改变,竞争压力的增加,组织结构和业务流程的复杂化,高新技术的应用带来的间接成本的急剧增加,以及信息技术的发达使会计系统的信息处理成本下降等原因,该方法越来越多地为企业所采用#65377; 　　 　　二#65380;作业成本法中作业动因的确定 　　 　　采用作业成本法对环境成本进行分配计算时,首先要明确计算的目的,包括信息将应用于哪一级的管理层,应包含哪一类的环境成本#65377;其次确定环境成本以及造成这些成本的活动,再选择例行的成本动因,如排放量#65380;排放有害物的含量等#65377;最后采用两步骤或多步骤的作业成本计算法计算不同的产品或流程应承担的环境成本#65377; 　　应用作业成本法关键是确定好作业动因(即环境资源被各个作业消耗的方式和原因),因为作业动因能够反映作业对环境资源的消耗状况,是把环境成本分解到各个成本库的依据#65377;环境作业动因一般需要反复数次方能最后确定,在确立环境作业动因时,应当注意