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预算松弛基于剩余索取权制度安排分析 　　摘要:预算松驰是预算管理中普遍存在的问题。预算剩余是预算管理中的客观存在,合理使用预算剩余是涉及制度安排,不同制度安排对预算松弛的影响不同。文章通过对预算剩余索取权制度进行合理的安排,分析了不同制度安排下预算松弛的表现形式并提出抑制预算松弛的对策建议。 　　关键词:预算松弛;剩余索取权;制度 　　 　　 新古典经济学提出契约是完备的,因此在企业中制度是无关紧要的。但是,哈特(1998)认为,由于不确定性的存在以及人的有限理性,在经济学体系中,契约是不可能完备的。因此,在现代经济社会中,制度在企业契约中的重要性就显而易见了。制度是经济方式有效运行的前提保障,是人们实际工作中的行动标准。不同的制度安排下人所采取的行为方式不同。在预算管理过程中,预算松弛是人的行为方式所产生的一种现象,其是否产生及产生程度的轻与重也受到预算管理中相关制度的影响。预算剩余作为预算管理中存在的一部分,与其相关的制度安排对预算松弛也存在影响。 　　一、 预算松弛的文献回顾 　　预算松弛是指预算指标所表示的预算执行的业绩水平低于预算执行者自己预期可能达到业绩水平的部分,换言之,是预算数额与预算执行者能够达成的数额之间的差额,表现为低估收入和利润、高估成本和费用或者兼而有之。预算松弛是当员工被上级选择工作标准来评估其工作业绩时,下级低估其生产能力的部分(Young,1985)。Cyert March(1963)认为,预算松弛是预算执行者对预算管理没有形成正确的认知,是一种机会主义行为。基于本位利益,利用企业内部存在的信息不对称和参与编制预算的机会蓄意将预算标准放宽,并在实际工作执行过程中尽力形成对自身更加有利形势的现象。Onsi(1973)的调查研究发现,80%受调查的下级经理都承认在他们的预算中存在着松弛,他们的回答通常包括“无须满负荷地工作即可完成预算目标”、“可以百分百地确保完成本部门的预算”、“预算目标不会促使我去特别注意提高自己的工作效率”等。Schiff Lewin(1968)发现在预算控制中,预算松弛是难以解决的主要问题之一,管理人员有意制造和努力争取预算松弛。Waller(1988)将预算松弛解释为超出为完成一项工作所必须的那部分资源。由此可见,预算松弛是企业预算管理过程中普遍存在的现象(Merchant,1985)。在我国,预算松弛也是一个十分普遍存在的问题。潘飞、程明(2007)首次采用上公开数据对我国上市公司进行实证研究后发现预算松弛在企业预算管理中是普遍存在的。张先治(2005)通过研究发现预算松弛能够影响到预算编制的合理性、预算执行的可控性和预算评价的准确性。 　　预算松弛产生于整个预算过程中。因此,不仅在编制环节会产生松弛,在执行环节亦会产生松弛。在编制预算时,将预算确定在自己预期的能力之下,完成某项预算任务时,有意低估收入或产能,高估成本或资源。Schifff Lewin(1970)指出,如果预算下级的报酬随着预算难度的降低而增加,则预算下级可能会有激励将预算确定在较容易实现的水平,从而出现预算松弛,即将预算确定在自己预期的能力之下。可见,在Schiff Lewin看来,预算松弛是特指预算编制过程中的利己行为,预算下级为了多获得报酬,尽量将预算数确定在较低水平。Karilukka(1988)认为,所谓“存在松弛的预算”是相对于“诚实的预算估计值”而言的一种预算现象。Nouri Parker(1998)综合了以上的定义,将预算松弛界定为:完成某项预算任务时,有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。 　　Chow、Cooper Waller(1988)除了分析预算编制中产生的松弛之外,还利用Weitzman(1976)的报酬模型分析了在预算执行中可能产生的两种行为,一是当能完成预算目标时,预算下级按照既定预算方案进行工作,使自己的工作水平不超过制定的预算数;二是当不能完成预算目标时,预算下级不是想办法尽量提高其工作业绩,而是采取了消极的态度,听之任之。这两种行为的结果都表现为在预算执行中没有付出全部努力,即在预算的执行过程中出现了松弛。当激励方案设计未考虑与预算相配合时,在本期预算能完成的情况下,如果本期大大超出预算,则可能意味着下期的预算会加码,所以,预算下级的最佳选择是本期刚好完成预算;在本期预算不能完成的情况下,如果激励方案不恰当,只考虑完成预算与否,不考虑预算的完成程度,则预算下级不会想办法尽量提高业绩,而是听之任之,这样可能为下期确定预算时争取一个较容易实现的目标。 　　上述文献主要描述了预算管理中预算松弛的负向作用。但是,在另外一些文献中,有些学者认为预算松弛在预算管理中发挥着正向作用。Merchant Manzoni(1989)通过调查研究发现,8