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预算松弛影响因素及其经济后果 　　摘 要:实践证明，企业中的预算松弛很常见。预算松弛的成因有很多，比方说信息不对称，目标不一致，应对风险等。本文通过规范分析的方法，阐述产生预算松弛的原因及其所带来的经济后果。 　　关键词：预算松弛；影响因素；经济后果 　　 　　预算是用货币单位表示的财务计划，它是用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。预算管理是利用预算对企业内部、各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制、以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算管理是现代企业管理中的一个重要手段，有利于促进企业建立健全内部约束机制，提高企业财务管理水平，并且对整个公司的战略实施、未来生存与发展都起着极为重要的作用。 　　 　　一、预算松弛的概念 　　 　　在企业预算编制过程中，为了使预算更好地切合生产经营实际，统筹未来的生产经营活动，通常通过全员参与的方式来确定预算。在预算控制中，为确保预算完成，通常按预算进行资源的配置，并通过实际经营成果与预算数据相比较，确定责任部门和相关人员的工作业绩，兑现考核政策和奖罚。这样，在预算管理过程中，就有一种倾向，即预算执行者为了较轻松地完成预算，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需的资源数量或使预算的产出量小于实际可能的产出量，这种现象就是预算松弛。预算松弛要变现为预算执行者低估收入、高估成本和费用、低估产销量和销售价格、夸大完成预算的困难低估利润或为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断扩大投资规模等。 　　 　　二、影响预算松驰的主要因素 　　 　　目前，对预算松弛的经典研究大多建立在委托――代理理论和行为科学理论的基础之上，国内学者大多延续了西方学者研究的思路和方法，两者得到的结论也比较一致。一般认为，预算松弛产生的原因一是分权式的预算管理模式；二是委托人与代理人之间的信息不对称；三是代理人维护部门或个人利益的自利行为；四是代理人规避不确定性风险的动机；五是委托人以预算标准评价业绩造成代理人规避“荆轮效应”。 　　 （一）信息不对称为预算松弛提供了环境条件。在预算编制过程中，下层管理者通常拥有更多的编制本部预算所需的信息，他们可利用这种信息优先提供虚假的预算信息，制造预算松弛以达到自利的目的。尽管上级管理者总是力图多掌握一些下层经营管理的信息，但由于决策时间的稀缺、专业化程度高、信息渠道不畅通及下级有意的信息封锁等诸多约束，信息不对称几乎不可能消除。这使得预算松弛成为极难驱除的原因之一。 　　 （二）预算参与为预算松弛提供了制度基础。参上型预算是一种新型的行为观预算模式。在参与型预算编制模式上，通常是先由上级管理者或者下级管理者提出初始的预算草案，然后由双方共同进行协商谈判经过若干回合的博弈之后最终确定预算。国内外学者通过对预算松弛的研究，得出结论：预算参与肯定会影响预算松驰，但是，预算强调、信息不对称和个人因素会结合起来调和预算参与对预算松驰的影响，所以，关于预算参与和预算松驰之间的关系没有简单且统一的结论。 　　 （三）制造预算松弛可以虚增业绩，谋取更多的激励性报酬。这是产生预算松弛最主要的诱因。在采用预算管理的企业中，预算通常都是进行业绩评价的一个主要标准。间题的根源在于：预算一方面由预算执行者参与制定，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，在实际业绩不变的假设下，将预算目标压低，将会使业绩增大，这意味着好的声誉，更好的升迁机会，而且最为重要的是可获得较高的激励报酬。也就是说通过制造预算松弛可以直接增加经济收人。利益的诱惑促成了强烈的机会主义行为动机。 　　 （四）规避风险的考虑。预算执行者作为理性的经济人，自然会有规避风险的考虑。预算是建立在对未来事项的合理预期的基础之上的，但未来事物的发展也有极大的不确定性。当企业遭遇某些难以预测的不利事件时，实际业绩将会受到不利影响，与预期值相比明显会出现不利差异;而如果这些不利后果不能得到上级的充分理解并采取适当措施对业绩表现予以纠正平衡，所有这些风险将完全由下层管理者承担。基于这种规避风险的考虑，下层管理者便会在编制预算时就留有足够的弹性空间来抵销这种风险。这是预算松弛产生的又一诱因。 　　 （五）争夺有限的资源。预算是对企业内部资源的使用权和决策权的分配。占有更多资源一方面可以使业绩目标更容易达到，另一方面还可为管理者带来巨大的控制权利益。许多部门将内部资源视为免费资源，多多益善，尤其是对于那些没有很好地将占用资源量化为业绩评价体系的企业。更何况有些资源本身就难以进行计量与控制，比如人力资源。企业为了占用尽可能多的稀缺资源便在编制预算时制造预算松弛，夸