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浅谈会计电算化信息系统环境下内部控制 　　[摘 要]随着计算机的迅速发展和广泛应用，实行会计电算化的企业也越来越多，会计电算化的实行给企业的内部控制带来了很多的问题。本文主要分析会计电算化信息系统环境下的内部控制存在的缺陷，并针对这些缺陷提出建立内部控制的具体方法，以确保系统能够正常、安全、有效地运行。 　　[关键词]会计电算化信息系统；内部控制；事前控制；事中控制；事后控制 　　[中图分类号]F232 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]1673-0194(2009)05-0010-03 　　 　　会计电算化信息系统是一种面向价值信息和基于会计管理活动的系统，是在计算机硬件、软件和网络环境下采用现代信息处理技术的一个人机交互的管理信息系统。它能充分利用现代信息处理技术，自动(或半自动)采集、存储、处理、分析、传递和反馈会计信息。而内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由企业的治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。随着计算机、网络、通讯和数据库等高新技术的飞速发展，会计核算和管理环境发生很大的变化，信息技术在给企业带来巨大效益的同时，也给内部控制制度造成了极大的冲击。本文主要探讨会计电算化信息系统环境下的内部控制。 　　 　　一、会计电算化信息系统对手工会计系统内部控制的冲击 　　 　　手工会计系统已经形成了一系列内部控制制度，如内部牵制制度可减少错误和舞弊的发生；另外，除了保证凭证、账簿、报表按一定的程序分别由不同的人员记录和编制外，还要进行账账核对、账证核对、账表核对，并保证其一致性。随着会计信息系统由手工方式向电算化方式转换，虽然内部控制的目标仍然没变，但其控制的重点、方式、内容和范围均有所改变。 　　1.内部控制的重点发生转移 　　在手工会计系统中，每一项经济业务活动都可分为授权、主办、核准、执行、记录和复核等步骤，这些步骤由不同的部门或人员来完成。而在会计电算化信息系统环境中，内部控制的重点发生转移，数据的处理、存储高度集中于会计数据处理部门，另外一些部门往往只负责原始数据的生成，审核和分析处理计算机输出的报告等。 　　2.内部控制方式的改变 　　在手工会计系统中，内部控制通过凭证的人工传递程序，利用日常业务处理工作中会计人员间相互校验、相互核对的内部牵制，来保证会计信息真实、完整，防止或减少错误、舞弊的发生；而在会计电算化信息系统环境下，原有的手工控制有一些仍然保留，但增设了一些包含于计算机程序中的程序化控制，而且整个会计数据的处理过程是在人机共同参与下完成的。 　　3.内部控制的要求更为严格，范围更广 　　会计电算化信息系统环境下数据处理比在手工会计系统环境下具有更大的风险，要求更为严格，同时内部控制的范围更广。其中包括一些手工系统中没有的控制内容，如对系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等。 　　 　　二、会计电算化信息系统环境下内部控制存在的一些问题 　　 　　1.内部控制的程序化，增加了差错反复发生的可能性 　　在手工会计系统中，发生差错往往是个别现象，而且由于数据处理各环节分散于多个部门、多个员工，一个部门或员工的差错往往可以在下一个环节中发现并改正。而在会计电算化信息系统环境下，计算机运行的高速性、程序运行的重复性，其处理结果一旦在某个环节出现错误，就可能在短期内迅速蔓延，使得相应的文件、账簿乃至整个系统的信息失真，并且可能使系统出现反复性差错。 　　2.会计电算化信息系统改变了会计信息的存储方式 　　在手工会计系统中，信息被记录于凭证、账簿等纸质媒介上，很难不留痕迹地加以修改或伪造。而会计电算化信息系统主要以磁盘、磁带等磁性介质作为信息的载体，这些存放在磁性介质中的会计档案，可以被方便地且不留痕迹地加以修改，很容易遭到损坏和破坏，影响会计信息的真实性和可靠性，所以记录于磁性介质之上的信息缺乏证据力。 　　3.会计电算化信息系统中数据保密性、安全性差 　　在手工会计系统中，数据处理与存储分散于各有关部门和人员，而在会计电算化信息系统中数据处理呈现自动化、集中化的特点，因此给数据保密性、安全性带来了一定的威胁。 　　(1)会计电算化信息系统中的全部数据高度集中于电子数据处理部门，如果没有适当的控制，未经授权批准的人可以轻而易举地利用指令来浏览所有的文件，一些机密数据也很可能被不法分子很方便地拷贝甚至可能被非法篡改而不留下任何痕迹。 　　(2)会计数据大量集中保存于电磁介质上，这些电磁介质在受热、受潮或强的电磁场下都会损坏。因此，存储于这些电磁介质上的信息有丢失和毁坏的危险。 　　(3)系统受到计算机病毒的侵蚀，或者突然断电，则很难恢复原来的数据。 　　(4)任何传输