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资产减值会计准则探析 　　[摘要]医院对资产的会计计量长期以历史成本为主，初始计量后，其价值基本不变。文章通过对资产减值准则概述，医院资产减值会计准则与国际准则比较，医院资产减值准备，新旧医院资产减值会计准则的比较分析以及资产减值会计准则在具体实施中存在的问题等，进而提出完善医院资产减值会计准则的对策建议。 　　[关键词]医院资产；减值准备；对策建议 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201643046 　　1绪论 　　11医院实行资产减值会计准则的必要性及重要性 　　（1）资产减值会计的必要性 　　新技术的采用使原有设备很快被淘汰，使得资产账面价值与实际价值发生严重背离，特别是电子设备，如果对已发生的资产减值损失不加确认，必将导致资产账面价值与实际价值相背离，这不符合会计核算的谨慎性原则。 　　（2）资产减值会计准则的重要性 　　医院确认资产价值，不仅可以消化长期积累的不良资产，而且还可以提高资产的质量，使资产能够真实地反映医院未获取经济利益的实力。同时，实行资产减值会计可以使医院根据其实际情况合理地预计可能带来的损失，具有重要的作用。 　　12医院资产减值会计准则的概述 　　（1）资产减值的概念 　　资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于账面价值，在会计上体现为资产的可收回金额低于其历史成本。 　　（2）资产减值准则的适用范围 　　资产减值准则的适用范围包括长期股权投资；成本模式后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；油气资产；无形资产和商誉。 　　（3）资产减值的迹象与测试 　　一是医院外部信息的迹象。 　　医院经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对医院产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅度降低。 　　二是医院内部信息的迹象。 　　有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产将被闲置、终止使用或者计划提前处置；无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。 　　2医院资产减值准则与国际准则之间的差异 　　21会计准则适用范围的差异 　　IOS36适用于除存货、建造合同形成的资产、递延所得资产、雇员福利形成的资产、包括在《国际会计准则第32号金融工披露和列报》范围内的金融资产以外的所有资产减值。我国资产减值准则规定，除了应该适用于八个具体准则的八项资产外，都应适用于《企业会计准则第八号――资产减值》。 　　22资产减值损失的转回差异 　　IOS36规定，医院在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产的可收回价值中所使用的估值发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。从我国国情出发，我国资产减值准则第17条规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一规定有利于抑制利润操纵，但是又有损会计信息的客观真实。 　　3医院资产减值准备 　　31计提医院资产减值的理论依据 　　《医院会计制度》将资产定义为预期未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，如果账面价值与市值存在巨大差异，不能反映医院的财务状况和资产的真实价值，也就不能反映医院的市场竞争力。而当账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产?p值损失是符合逻辑的，这就是医院资产减值会计的实质。 　　32医院资产减值的形成 　　（1）技术进步、设备更新换代引起减值。医院经营所处的经济、技术或者法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对医院产生不利影响；设备更新换代加快，原有设备不仅不能适应现代医学诊断的要求，而且其市场价格又低于其账面成本。 　　（2）资产的年维修价格过高形成减值。资产陈旧过时或者其实体损坏；资产被闲置、终止使用或者计划提前处置；如早期的头颅CT等设备，不仅功能少，而且由于零件稀缺，维修价格昂贵，已属无维修价值的设备。 　　（3）长期闲置不用且无价值的资产形成减值。医院除了开展正常的医疗活动外，还承担着诸如应对突发公共卫生安全等任务，如“传染病”期间所建的临时建筑，将面临拆除或停用，其资产价值已削减。 　　33提取医院资产减值是改革的需要 　　医院应定期或至少每年年终对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 　　34新旧医院资产减值准则的比较分析 　　（1）准则适用的范围比较 　　《医院会计制度》要求在计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备的基础上，增加减值计提范围，要求对药品、固定资产、无形资