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从会计信息可靠性与相关性角度探讨综合收益 　　【摘 要】 2006年，我国颁布的《企业会计准则——基本准则》首次引入“利得”和“损失”概念，确定了会计收益向综合收益转变。文章通过综合收益的国际比较，重点从会计信息的可靠性和相关性出发，探讨综合收益在我国的应用。 　　【关键词】 利得； 损失； 综合收益； 可靠性； 相关性 　　一、综合收益的概念 　　综合收益，又称全部确认的利得和损失，根据美国会计准则委员会（下称FASB）于1985年12月公布的《企业财务报表的要素》（即SFAC3，后被SFAC6取代）的定义，综合收益是指报告期内除业主投资和业主派得外，由企业与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况引发的所有者权益的变动。 　　根据定义，权益变动由三部分组成：综合收益、业主投资和业主派得。其中业主投资和业主派得属于企业与业主间的价值转移，会引起净资产变动，但交易本身不创造价值，因而不符合FASB对收入要素的定义。而综合收益包括了收入和全部已确认的利得和损失，是企业在进行主要经济活动及偶发交易时引发的净资产变动。这种变动伴随着价值增值，是企业壮大的基础。 　　综合收益由净收益（或盈利）和其他综合收益组成。根据1997年6月FASB发布的《财务会计准则公告第130号——报告综合收益》（SFAS130），综合收益的构成要素有四个：收入、费用、利得和损失。其中：净收益=收入-费用+已实现或可实现的利得-已实现或可实现的损失。已确认但未实现的项目计入其他综合收益，具体包括外币折算调整、外国经营净收益的套期保值、补列退休金负债、可销售证券公允价值变动及重分类等形成的利得和损失项目。 　　二、我国会计准则同国际会计体系趋同 　　（一）“利得”和“损失”的概念 　　我国会计准则同国际会计体系趋同首先体现在概念趋同上。2007年1月1日起执行的《企业会计准则——基本准则》（以下简称“基本准则”）首先引入了“利得”和“损失”的概念。根据基本准则，利得是指非日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益流入。而FASB在SFAC6中，将利得定义为，一个主体由于主要经营活动以外的，或偶然发生的交易以及在某一期间除了收入和业主投资所引起的，影响该主体的所有由其他交易和事项（事件）导致的产权（净资产）的增加。比较上述定义可以看出，我国会计准则对利得的定义与FASB对利得的定义相近。二者都采用狭义概念，强调利得产生于主要经营活动之外的非日常活动，以此区分利得和收入。 　　（二）引入综合收益观 　　2009年，我国财政部发布了《企业会计准则解释第3号》，引入公允价值和综合收益，要求企业在利润表中列示“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。葛家澍教授曾指出，综合收益包括净收益和已确认的其他利得或损失。后者尽管未在当期实现，但由于已经产生，很可能在近期实现，从而可以作为预测企业未来现金净流量的依据。这里所说的后者就是其他综合收益。 　　根据上述观点，可以将其他综合收益定义为，会计期间内满足利得和损失确认条件，当期未实现，但未来影响所有者权益的利得和损失。 　　引入其他综合收益，主要是为了将原来绕过利润表，直接计入资产负债表中“资本公积”项目的已确认未实现利得和损失重新计入利润表，与“净利润”项目汇总为“综合收益总额”。在“其他综合收益”进入利润表以前，归于“其他综合收益”的项目计入“资本公积”，在相关资产、负债终止确认时转入当期损益。这无疑给企业留有操纵利润的空间。例如，按照旧准则，可供出售金融资产在会计期间的公允价值变动仅仅增加资产负债表所有者权益项目下的“资本公积”，待到实际处置时才通过投资收益项目计入利润表。因为利润表不反映未实现损益，这就给企业敞开了利润操作的大门。管理层可以通过这种途径掩盖未来很有可能形成的利润以及亏损，达到调节利润的目的。引入“其他综合收益”和“综合收益总额”之后，这类已确认未实现损益将无所遁形，也将有助于提高我国企业财务报表信息质量，对于投资者准确、及时地预测企业未来现金流量，限制企业进行盈余管理有着积极作用。 　　三、综合收益模式兼顾了会计信息的可靠性和相关性 　　资产计价与收益确定是会计计量的两大核心内容。其中收益确定存在两种计量基础：资产负债观和收入费用观。综合收益模式下的收益确认采用资产负债观。 　　（一）收益确认计量方法的发展过程 　　在会计理念的变迁中，经历了以资产负债观为主导到以收入费用观为主导，再到以资产负债观为主导的否定之否定过程。资产负债观以资产负债表为主导，以净资产增值确定收益，认为股东权益变动反映了所有者收益变化。所以有以下等式成立：所有者收益＝股东权益变动＝资产－负债；利润＝期末净资产－期初净资产－本期所有者新增投资＋本期向所有者分配的利润。 　　资产负债观最初盛行于会计发展的