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浅谈医院内部会计控制制度问题与对策 　　从古到今,控制都是根源于人类社会生活中内在需求而产生的一种自觉行为。内部控制是指管理者在充分考虑内外部环境因素的基础上,形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。医院如同一个大企业,建立、健全内部控制制度对于增强医疗单位的竞争意识和创新意识,提高医院的社会效益、经济效益,保护资金和财产安全,防范欺诈和舞弊,提供准确的会计信息,避免或降低各种风险,强化医院内部监督职能,实现既定的组织目标,都具有重要的作用。 　　 　　一、医院内部会计控制制度的现状及问题 　　 　　目前,我国尚处于经济转轨时期,许多企业的内部经营管理还处于凭经验的被动摸索阶段,内部控制十分薄弱。从近几年发生的会计违法违纪案件和各有关部门对医院审计检查的结果看,一些医院的内部会计控制存在着诸多问题。 　　1.内部会计控制环境差,领导者认识不足 　　由于我国尚未正式提出权威性很高的内部控制标准体系,对于内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏统一认识,而且大多数医院的院长来自学科带头人或医疗骨干,缺乏系统的管理知识,这就导致医院管理者对内部控制存在很多误解。例如,有的医院把内部控制理解为汇总各种规章制度;有的认为内部控制就是不相容会计岗位的分离;有的医院把加强内部控制与发展和效益对立起来;有的医院侧重于抓规模、抓效益,一味强调争取所谓的生存发展空间,造成违章违规;有的医院虽然建立了规章制度,但没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充;有些制度侧重于法律约束,缺乏必要的程序控制。 　　目前,乡镇一级的医院由于规模小、人员少,内部控制制度不健全甚至没有内部控制制度。区市一级的大医院一般已建立内部控制制度,但不够科学、不够严谨,过于简单。另外,在具体的实践过程中,缺乏自我防范与约束机制,实际操作性差,忽视了内部会计控制制度是业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制,影响了执行效果。 　　2.受运行成本制约,风险控制薄弱 　　内部会计控制系统要正常运行,需建立严密的控制程序,而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说,内部控制系统设置的环节多,运行的效果可能就好,控制目的就容易达到,但也增加了运行成本,单位领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力,内部控制动力明显不足。有些医疗单位为了追求少投入、低成本,故意减少内部控制系统设置的环节,这样虽然降低了单位成本,但有可能给单位造成更大的损失。 　　环境控制和风险评估,是提高企业内部控制效率和效果的关键。随着我国卫生改革的深入,医疗服务市场竞争日趋激烈,医疗服务市场运行的风险也在加大,而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入,对各类风险却没有充分的认识,没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款,一旦单位无法偿还到期债务,便会陷入财务困境。各家医院普遍缺乏对举债融资的偿还能力进行科学的、合理的可行性论证,忽视内部风险管理,缺乏风险意识。 　　3.会计人员素质不高,制度更新滞后 　　就目前的医院情况而言,有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称,有的甚至没有会计证,会计人员综合素质偏低。近年来,不少拥有专业知识的年青人加入医院会计、审计的行列,财务人员的整体素质有一定的提高,但由于工作繁忙,参加学习培训的机会很少甚至没有,没办法进一步学习吸收新知识,工作中缺乏主动性,思想上缺乏责任性,甚至有的无视财经法规,弄虚作假,使会计信息严重失真。 　　面对新情况、新问题,内部控制系统的相关制度如果没有适时做出应有的补充和调整,缺乏科学的管理控制方法,也很难贯彻实行。尤其近几年医院会计制度进行了较大改革,新增内容较多,由于人的素质因素而不能适应新形势,跟不上事业发展需要,势必影响会计信息质量。另外,一些医疗单位在人事管理上还存在任人唯亲的现象,在选择会计从业人员时,不注重人的能力,更加影响了内控质量。 　　4.缺少评价监督机制,内部控制执行不力 　　我国企业内部控制活动中的最大一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。无论制度多么先进、多么完备,如果没有人去考核、检查,其执行效果往往很差。而且,整个内部控制的过程必须施以恰当的监督,并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题,我国企业内部控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用。 　　目前,医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好地建立起来,致使检查监督和评价都流于形式。在实际工作中,有的医院虽然制定了内部控制制度,但完全是为了应付有关部门的检查、审计。由于内部控制涉及的都是院内各部门、职工,执行部门碍于情面,有章不循、贯彻不力。而且,医院内部审计的人员大多从财务部门转来,缺乏审计专