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结构性减税理论创新与实践探索 　　摘要：在当前和今后一段时期，结构性减税政策不仅是积极财政政策的重头戏，也是我国经济结构转型的重要推手，在宏观调控舞台上必将发挥愈来愈重要的作用。要正确理解结构性减税政策的基本内涵，深刻认识结构性减税政策的源头活水，及时矫正对结构性减税政策的认识偏差。根据“十二五”规划的战略要求和国家宏观调控的决策部署，科学谋划结构性减税政策的未来之路。 　　关键词：结构性减税；税收政策；税收理论；宏观调控 　　2011年12月的中央经济工作会议强调继续完善结构性减税政策之后，结构性减税政策再次引起国内外的高度关注和期盼。实际上，自2008年底的中央经济工作会议首次提出实行结构性减税政策以来，结构性减税就已成为积极财政政策的重头戏，在巩固和扩大应对国际金融危机冲击成果、促进国民经济平稳较快发展方面书写了浓墨重彩的辉煌篇章。与此同时，社会各界对于结构性减税做了大量的分析解读和理论研究，在很多方面形成了共识，但依然存在实践中有牌出、理论上说不清的现象，概念上的模糊和认识上的分歧已经成为制约结构性减税政策有效实施的瓶颈。 　　 　　正确理解结构性减税政策的基本内涵 　　 　　长期以来，人们对结构性减税政策之所以会有误解和分歧，一个重要的原因是概念不清。有人认为，结构性减税不是包含全部税种或所有纳税人的全面的减税，而是为了达到特定目的而针对特定群体、特定税种来削减税负水平；也有人认为，结构性减税不单单是税收数量的减少，而应是通过税制结构的优化来达到减税的效果；还有人认为，结构性减税的着眼点在于促进经济结构的调整，而不在于促进经济的增长，促进经济增长的任务主要由财政支出来承担。上述观点仁者见仁，智者见智，值得肯定，但对结构性减税概念的阐述和本质的透析不足。 　　笔者以为，所谓结构性减税，是政府在实施积极财政政策过程中，通过调整优化税种及其构成要素减轻居民和企业税负，激发市场活力，增强发展动力，推动国民经济又好又快发展的宏观调控手段。从这一基本概念出发理解结构性减税的内涵，应当包括以下内容： 　　首先，结构性减税作为积极财政政策的重要组成部分，本质上是政府的一种宏观调控手段。它通过调整税种、税目、税率和税式支出等可控变量，不断释放减轻税收负担的政策信号并通过价格机制传递给市场主体，引导其在追求自身利益最大化的同时按照宏观调控的预期目标进行生产经营活动，从而更好地发挥市场在社会资源配置中的基础性作用，促进经济长期平稳较快发展。因此，结构性减税是一种市场导向、并运用税收参数发挥杠杆作用的间接调控手段。 　　其次，结构性减税通过各种政策工具的优化组合建立科学有效的内在机制，发挥组合拳的最佳效应。结构性减税是一个多元税收政策工具的组合体，税种的调整、税目的增减、税率的调整以及税式支出皆为工具，都有使用之必要。而且在现实中，各种政策工具的作用、特点、对象和范围既相互关联、又各有不同。因此，任何一种政策工具都不是孤立地起作用的，也不能期望用一种工具来解决所有问题，必须根据宏观调控目标的需要通盘考虑、统筹使用，把解决现实问题与建立长效机制紧密结合起来，建立起优势互补、有机衔接、协调联动的内在机制，把各种政策工具杠杆科学组合为有机的整体，力争用最小的政策资源和代价取得最佳的综合调控效应。 　　再次，结构性减税通过减轻企业和居民税收负担的传导机制和作用机理，实现总量上的扩张效应和结构上的激励调节。结构性减税重在减轻企业和居民的税收负担，但减轻企业和居民的税收负担仅仅是结构性减税政策的中间环节和传递媒介。从更深层面来看，调整税种、税目税率和税式支出一方面相应地增加了企业和居民的经济收入，为市场主体创造良好的税收环境，增强微观经济主体的活力；另一方面通过税收政策的导向功能，从而引导投资和消费行为，调整经济结构，有效调配资源。 　　最后，权衡结构性减税政策的利弊得失，激发市场活力，增强发展动力，推动国民经济又好又快发展是其根本目的。无论过去、现在和将来，结构性减税政策能不能收到预期的效果都可以从五个方面衡量：一要看是否有利于刺激需求特别是扩大内需，进而拉动经济自主有序平稳增长；二要看是否有利于改善供给结构，加快转变经济发展方式，提高经济发展质量和效益；三要看是否有利于发挥市场在资源配置中的基础性作用，增强市场主体的动力和活力；四要看是否有利于改善民生，企业和居民真正从中受益；五要看是否有利于财政可持续性，有效防范财政风险。 　　 　　深刻认识结构性减税政策的源头活水 　　 　　科学发展观在财税领域的理论果实。从理论渊源看，结构性减税的理论内核是尊重规律、造福人民的科学发展观。结构性减税政策以减轻企业和居民税收负担为主基调，让公共财政的阳光和温暖惠及每一个市场主体，让他们实实在在地得到“真金白银”，真正做到人民财政