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公路成本核算和效益投入问题浅析 　　摘要：诸多作者在针对公路项目展开讨论时，往往把成本核算与效益投入两问题进行分割，从而形成了单向度的研究思路。然而借助资本循环公式G—W—G`的内在逻辑，当这三个阶段循环往复的构建起资本周转后，G`数量的部分将用于对公路维护等方面的经费开支，而本文所关注的便是资金的使用监管问题。对于这一问题的解决，可围绕着：项目资金预算、资金使用监管、项目资金结算等三个方面展开优化。 　　关键词：公路；成本核算；效益；问题 　　中图分类号：F550.66 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02 　　近年来各地都在大力改善公路交通状况，从而使公路物流运输的地位日益提升。那么是否关注过公路成本核算与效益投入问题呢。作为笔者所在的公路局不仅承担着公路设计、施工的任务，还面临着道路养护、运营等事项。由此，能否在公路建设、养护中形成内部资金投入机制，将有助于减少社会资源的投入。 　　梳理现有文献可知，诸多作者在针对公路项目展开讨论时，往往把成本核算与效益投入两问题进行分割，从而形成了单向度的研究思路。然而借助资本循环公式G—W—G`的内在逻辑，当这三个阶段循环往复的构建起资本周转后，G`数量的部分将用于对公路维护等方面的经费开支，而本文所关注的便是资金的使用监管问题。 　　为了使本文的讨论更为具体，以下将以公路养护成本核算与养护资金（来自于公路的经营效益）投入为考察对象。 　　一、公路成本核算问题分析 　　对于公路养护工作而言，可分为定期养护和针对性养护。但无论存在着哪种养护活动，都存在着成本发生的问题。根据会计核算的内涵界定来看，其表现为对投入经费的事后统计，进而形成了养护工作的成本数量。可见，这种事后经费统计的工作形态，往往会弱化对资金投入的过程监管效力。在这里主要谈谈公路成本核算存在的问题。 　　（一）成本核算主体的问题分析 　　显然，成本核算主体应指向会计人员。实践表明，公路局会计人员一般根据原始凭证来开展成本核算工作。这种模式虽然符合会计规范，但确无法完全获知凭证背后经济事件的真实性和合理性，而出现成本核算偏差。从部分核算结论来看，这种偏差往往表现在成本数量呈现出虚高的现象。 　　（二）成本核算客体的问题分析 　　成本核算客体则指向开展养护工作中的经济事件，而这种经济事件又远离会计人员的视线。另外，针对公路项目所开展的养护、维修等活动，其表现出距离长、工期长，以及人力物力投入数量大等特点。这样一来，针对该事件开展精细化成本核算似乎难度很大。正如最近国家统计署公布了对山峡工程的审计结果，通过14年的审计工作发现有将近8亿元的资金违规使用。同样作为国家工程项目，公路成本核算也可能出现虚高的现象。 　　二、分析基础上的现状反思 　　以上分别分析了成本核算主体和客体存在着问题，且这些问题某些在短时间内将难以解决。因此基于可操作性原则下，需要根据目前资金投入现状进行反思，从而找到成本核算与资金投入之间的平衡态势。 　　具体而言，可以从以下三个方面进行现状反思： 　　（一）项目资金预算方面 　　在资金专项使用的情况下，针对公路养护活动需要开展资金预算活动。然而，目前针对该事项的资金预算一方面来自于养护部门的申报，一方面是借助以往经验给予估算。这样一来，会计部门就被动的执行着资金预算工作。 　　（二）资金使用监管方面 　　资金使用监管主要发生在公路养护的过程中，这一阶段也是成本控制的重要环节。实践表明，在成本核算中所发现的数量虚高现象，往往来源于该领域的资金使用监管缺位。从客观的角度来看，大规模的养护活动也为资金使用监管带来了难度。 　　（三）资金效益评价方面 　　通过经营公路路权而获得的收益，如何能合理的投放到公路养护中去，还需要建立起资金效益评价，而这一活动在公路养护资金投入中似乎被忽略了。对此，还应在审计工作的主导下来给予完善。 　　以上三个方面的现状反思表明，成本核算与效益投入之间平衡机制的建立，关键在于优化财务流程。 　　三、反思引导下的财务流程优化措施 　　根据上文所述并在反思引导下，财务流程优化措施可从以下三个方面展开。 　　（一）项目资金预算方面 　　建立起有效的项目资金预算机制，将成为强化成本核算保障资金投入效益的前提。实践表明，项目资金预算首先由养护部门提供，并由财务部门和管理层进行审批。但在整个流程中，财务部门并没有发挥出资金约束的职能。因此，公路局应创新资金预算审批模式，通过引入多部门协同和专业人员加入，来最大化的减小信息不对称状况的影响。 　　（二）资金使用监管方面 　　资金使用监管是目前较难优化的领域，这一现状直接与公路养护工作的特点有关。在不改变现有监管模式的情况下，可以借助合理授权的形式，通过增大养路人