其他税种的涉税政策和会计核算-会计通.DOC

第十章　其他税种的涉税政策和会计核算 　行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍　字体： 大 中 小　隐藏： 答疑编号 手写板 　　本章共介绍印花税、房产税、车购税、车船税、契税、城镇土地使用税和耕地占用税等7个小税种。 　　由于这些税种相对比较简单，而且部分税种诸如车船税、资源税正在面临改革，所以，7个小税的政策合并在一章分节介绍。 　　在每个小税种政策讲解结束后，介绍涉税会计的基本操作。 第一节　印花税涉税政策和会计处理 　　一、征税范围和纳税义务人 　　（一）征税范围 　　现行印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部门确认的其他凭证。具体征税范围如下： 　　1.经济合同 　　税目税率表中列举了10大类合同。它们是： 　　（1）购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。 　　对于工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品、物资供应的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），应当区分其性质和用途，即看其是作为部门内执行计划使用的，还是代替合同使用的，以确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税。 　　对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 　　对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。 　　（2）加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 　　（3）建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。 　　（4）建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。 　　（5）财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同；还包括企业、个人出租门店、柜台等所签订的合同，但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。 　　（6）货物运输合同。包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。 　　（7）仓储保管合同。包括仓储、保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单）。对某些使用不规范的凭证不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。 　　（8）借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。 　　（9）财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用等保险合同。 　　（10）技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。其中： 　　技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于“产权转移书据”合同。 　　技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 　　技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 　　相关阅读 　　企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题 　　《国家税务总局关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知》（国税函[2009]9号）针对集团内部的凭证的印花税问题明确规定如下： 　　对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。 　　2.产权转移书据 　　产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变更。产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。 　　我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。其中，财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。其他4项则属于无形资产的产权转移书据。 　　另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 　　相关链接 　　上述规定出自《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）：…… 　　三、对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。 　　四、对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 　　3.营业账簿