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中美政府和非营利组织会计比较研究 　　摘 要：“经济越发展，会计越重要”，科学健全的会计系统对于经济发展有着巨大的推动作用，现阶段政府与非营利组织会计对经济发展推动作用愈来愈突出。美国政府与非营利组织会计发展领先于其他国家，因此，对于中美政府与非营利组织会计比较研究，有益于我国今后在该领域的改革。 　　关键词：政府与非营利组织会计；会计比较；预算会计改革 　　一、中美政府与非营利组织会计体系比较 　　（一）中美政府与非营利组织会计范围比较 　　目前会计研究界对于中美政府与非营利组织会计体系有了比较一致的认识。在美国的会计体系中包括有政府会计和非营利组织会计，而政府会计又由联邦政府会计和州及地方会计组成（杨桂花，边玉花，2004）。我国并没有实际意义上的政府会计，与美国政府会计对应的是中国的财政总预算会计、行政单位会计（石依禾，2010）。美国在非营利组织会计上没有进行专门定义，非营利组织会计指的是不将营利作为目的、业务具有非营利性特点并处于主导地位的各种组织的会计体系（肖高玉，2007），而我国非营利组织会计是指事业单位会计、非营利组织会计。 　　我国会计工作“统一领导，分层管理”的原则，因此我国的会计体系属于纵向会计体系。而美国政府与非营利组织会计体系没有明显地上下等级关系，它的会计体系可以说更像是一种横向会计体系，这种区别是因为国家性质造成的，是一种外部因素导致的（李定清，2005）。 　　（二）中美政府与非营利组织会计准则体系比较 　　美国的会计准则被称为称公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），是世界上形成最早、也最具代表性的会计准则（魏敏，2008）。美国的会计准则体系有三部分：联邦政府会计准则、州和地方政府会计准则（包括公立非营利组织）、营利组织和非营利组织会计准则（包括私立非营利组织）。联邦政府会计准则由联邦会计准则咨询委员会（Federal Accounting Standard Advisory Board，简称FASAB）制定，州和地方政府会计准则（包括公立非营利组织）由政府会计准则委员会（Governmental Accounting Standard Board，简称GASB）制定，营利组织和非营利组织会计准则（包括私立非营利组织）由是财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，简称FASB）制定的。 　　我国会计准则主要是由财政部会计准则委员会制定，财政部会计准则委员会委员由财政部聘任，分别来自政府有关部门、会计理论界、会计职业团体、中介机构和企业界。并且聘请了各行业的专家。 　　因此，我国会计准则的制定主要是通过政府职能部门完成的，而美国会计准则的制定主要是通过民间专业机构完成的。两国制定准则选用不同性质制定机构，归根结底，这是缘于中美在社会制度、政治法律环境的不同。 　　二、中美政府与非营利组织会计目标比较 　　在会计学界对会计目标的探讨分为两派：受托责任学派和决策有用学派。前者侧重点是会计信息要反映出资产使用者是否完成契约所规定事项。而后者的观点是会计信息的最终目的就是为了给信息使用者提供对他们进行决策有帮助的信息。 　　美国的政府会计准则委员会成立之后，它的第一号概念公告《财务报告的目的》指出：选民、纳税人、议员和立法机构需要知晓政府单位对职责履行的情况（孟凡利，1994，1995）。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发布的第4号财务会计概念公告《非营利组织编制财务报告的目标》中指出，民间非营利组织财务报告应“给资源的提供者和其他信息的使用者，提供对他们进行合理分配资源有帮助的信息”。 　　我国预算会计目前还没有明确的目标，而我国《民间非营利组织会计制度》总则第8条规定：“会计核算所提供的信息应当满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监督者等）的需要。” 　　通过对比笔者发现我国的政府与非营利组织会计中对于预算会计没有相应的目标，这是一个要改进的地方，我国的预算会计目标要强调一种受托责任观，要对广大人民负责，采用受托责任观更符合“非营利”、“服务广大人民”这一思想。 　　三、中美政府与非营利组织会计核算基础比较 　　会计核算基础又称会计记账基础、会计确认基础，目前在财务会计中有两种：权责发生制和收付实现制，政府与非营利组织会计中主要的也是这两种会计核算基础。美国的会计核算基础为权责发生制和修正权责发生制。我国预算会计实行收付实现制，极少部分事业单位使用修正权责发生制。 　　笔者发现，美国最初对于非营利组织会计采用的是收付实现制，后来发现这种会计核算模式不利于反映组织真实的资产负债情况，于是就改为权责发生制。目前美国的政府与非营利组织