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会计职业判断和盈余管理 　　摘要：资本市场会计信息质量不高，盈余管理行为盛行，一种流行的观点认为这是会计标准给予专业判断的空间太大所造成。而财政部则不断修订准则或发布暂行规定，缩小专业判断的空间，抑制盈余管理演变为“利润操纵”。本文从会计主观性的角度出发，探讨会计职业判断对盈余管理的影响。 　　关键词：盈余管理 专业判断 治理对策 　　盈余管理是指公司管理层迫于相关利益集团对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，在公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策或控制应计项目，以使报告盈余达到期望水平。从某种意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。随着会计准则的不断完善，这种操纵行为的空间被进一步压缩。 　　一、如何理性认识盈余管理 　　盈余管理在理论界和实务界倍受责备，因为它引起了管理人员、股东、投资者和债权人等利益相关方的激烈利益冲突。从现状来看，这一冲突导致了极端的负面效应，即会计信息失真和资本市场规则失效，投资者不再信任市场。对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特（William?K?Scott）认为，盈余管理是指在GAAP（注：美国公认会计准则）允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。另一是美国会计学家凯瑟琳?雪珀（Kathehne SchipPer）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。根据以上两个权威性的定义，可以看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 （即会计收益）。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP（或会计准则）的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 　　二、专业判断存在的必然性 　　没有盈余管理显然不是最佳的选择。因此，肯定有某种形式的盈余管理存在于资本市场中。运用权责发生制会计需要职业的判断和估计，这使得盈余管理成为必然──职业判断和估计的第一作用是向投资者提供一个比现金流能更有效地衡量经济活动的会计数据。如果取消会计的灵活性，我们将会得到一个无用的不能衡量经济活动的会计数据。现行会计准则留有较大的判断空间，公司管理者可以选择使自身效用或公司价值最大化的会计政策，这就是盈余管理（Earnings Management）的实质。专业判断是公司盈余管理的基本途径，但专业判断和盈余管理都是应计制会计的产物，可以说只要存在估计，就必然有判断，从而盈余管理也就不可能肃清。事实上，盈余管理固然会降低会计信息的可靠性，但盈余管理也可以提高会计信息的相关性，比如借助于盈余管理，管理者可以向外部的投资者间接地传递公司的内部信息。反过来，如果说盈余管理只有坏处，没有好处，那么肃清盈余管理最简单的办法就是废除应计制会计，恢复收付制会计，但显然会计发展的历史并不是这样。所以就像评价会计信息的质量时我们不仅要看信息的可靠性，也要看信息的相关性一样，对待盈余管理我们既要看到其坏处，也不能否定其好处，关键是要看盈余管理的动机和程度，由此也可以对专业判断的合理性进行界定。 　　权责发生制会计的主要目的是通过运用基本的会计原则如收入确认和配比原则，以帮助投资者评估经济实体在一个会计期间内的经济活动，公司经理必须根据企业的实际情况进行专业判断以保证记录结果能反映经济实质，坏账准备的计提、折旧年限的确定以及制造费用的分配等均离不开专业判断。其次，由于信息的不对称，，管理人员可以利用专业判断使财务报告的盈利信息间接地传递其对公司未来发展前景的信心。另一方面，详尽的会计准则无法代替专业判断，因为管理人员运用专业知识来决定如何记录经济业务的行为不可或缺，它是一个复杂的主观判断过程，要考虑企业当时的宏观经济形势、处于何种