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所得税会计核算和会计信息披露探究 　　摘 要 目前在企业年度所得税汇算清缴过程中，对按企业会计准则计算确认的会计利润和按税法规定确认的应纳税所得额之间的差异，对其中的永久性差异的调整都按税法要求在汇算清缴过程中进行调整确定，以维护国家和企业的合法权益。但对其中的暂时性差异的处理，不仅在实际工作中由于有一定的难度，执行中有所偏差；在我们日常教学工作中，也是一个难点。故本文就所得税会计核算不同方法进行对比，不仅便于理解、执行，通过阅读还能明确不同的所得税会计核算方法下的结果，其披露信息的异同。 　　关键词 所得税会计；递延所得税资产；递延所得税负债；应付税款法 利润表纳税影响会计法；资产负债表纳税影响会计法 　　由于会计目标与税法立法宗旨的不同，决定了对同一经济行为或事项会作出不同的处理。会计目标是为了客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动的信息。反映的是企业管理层受托责任的履行情况，有助于股东、债权人、企业管理者、政府及其有关部门和社会公众等利用会计信息作出经济决策。 　　一、所得税会计核算对象 　　所得税会计的对象就是依据会计准则获得的会计利润和依据税收法规获得的纳税所得两者之间的差异。这个差异表现在收入实现和费用抵扣以及资产和负债的确认上，可以从财务会计的目标出发，分析会计准则和税收法规在收入、费用、资产及负债等方面在确认与计量上存在的差异。 　　1.永久性差异 　　永久性差异是指在某一会计期间，由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时口径不同所产生的会计利润与纳税所得的差异。这种在本期发生，不会在以后各期转回的差异有以下几种。 　　（1）按会计准则核算时作为收益确认，但在计算纳税所得时不确认为收益，如企业购买国债取得的利息收入。 　　（2）按会计准则核算时不作为收益确认，但在计算纳税所得时作为收益，如企业将自己生产的产品用于自营在建工程项目，会计上不确认收益按账面价值结转，税法上要求作销售处理，将产品的售价和成本之间的差额计入纳税所得中。 　　（3）按会计准则规定核算时做费用或损失确认，但在计算纳税所得时不允许扣除的项目。如违法经营或违反税收法规的罚没支出，非公益性捐赠等。 　　（4）按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，在计算纳税所得时允许扣减的项目，如高新技术企业可以加计扣除的研发费用。 　　二、所得税会计核算方法 　　所得税会计主要解决所得税的确认和计量问题，其中确认包括确认计税项目和计税时间；计量指会计原则和税率的选择。按照会计是否确认差异对所得税的影响以及如何确认差异对所得税的影响，所得税的会计核算方法可以划分为应付税款法、基于利润表的纳税影响会计法和资产负债表债务法。 　　1.应付税款法 　　应付税款法是按照所得税税法规定的应纳税所得额和税率计算出应交所得税额，并在会计上按应交所得税金额确认为当期所得税费用的一种方法.这种方法在实际工作中是以会计利润为基础，申报纳税时按照税收法规的规定对时间性差异和永久性差异进行调整后，以确定纳税所得，再计算应交所得税。 　　2.基于利润表的纳税影响会计法 　　基于利润表的纳税影响会计法是权责发生制与配比性原则的要求，将时间性差异对所得税的影响计入所得税费用和递延税款的所得税核算方法。我们已经知道会计利润与纳税所得之间的差异有两种，一种是时间性差异，另一种是永久性差异。其中永久性差异不会在以后期间转回，故无需确认其对所得税的影响；而时间性差异在以后期间转回会对转回期间的所得税产生影响。 　　3.资产负债表债务法 　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，比较资产负债表列示的资产、负债，按照企业会计准则计算确认的账面价值与按照税法规定计算得到的计税基数之间的差异，并对这两者之间的差异，按照权责发生制原则，对于差异影响所得税“先计后交”的金额，确认为应纳税暂时性差异，计入“递延所得税负债”科目；对于差异影响所得税“先交后计”的金额，确认为可抵扣暂时性差异，计入“递延所得税资产”科目。 　　（1）确认资产和负债的账面价值。资产负债表中资产和负债各项目的账面价值是企业在依据会计准则的要求进行核算后，列示在资产负债表各项目的金额。如企业的应收账款账面余额为2000万元，已经计提了200万元的坏账准备，其账面价值1800万元，则是流动资产应收账款项目在报表中的反映。同样，企业对于预计售后提供三包服务而要发生的未来支出在满足相关条件的情况下，销售发生当期即确认为费用与预计负债，此负债金额即为流动负债项目在报表上的账面价值。 　　（2）确认资产和负债的计税基数。资产的计税基数是指企业在使用资产过程中因消耗需收回的转移价值，其在计算应纳税所得额时必须按照税法的规定自经济利益中扣回的金额。同样的，负债的计税基数是负债的账面价