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所得税激励和企业社会责任一个分析框架 　　【摘 要】 文章首先分析了我国企业社会责任研究现状，提出现有研究中存在的主要问题。然后界定了企业社会责任是企业对现有法律和制度保护力度不够的利益相关方权益的责任，借鉴卡洛尔的“金字塔模型”，结合我国企业社会责任的实际情况，提出改进的“四层次模型”。接着根据“理性经济人”假说和外部性理论，探讨了所得税法推进企业履行社会责任的理论基础。最后根据改进的“四层次模型”，逐层分析了所得税激励对企业社会责任的作用方式。 　　【关键词】 企业社会责任； 研究现状； 四层次模型； 理论基础； 所得税激励 　　一、我国企业社会责任研究现状分析 　　企业社会责任研究在西方起步较早，我国从最近几年才逐渐开始深入研究。以《会计研究》发表的论文为例，以“社会责任”为关键词进行搜索，发现2003年之前只有零星的几篇，而从2003年起到2011年总共发表了23篇相关的文章。这与我国企业发展的实践有很大关系。过去很长一段时间里，我国大部分企业是由国家完全控制和统一管理的，企业与政府的界限十分模糊。随着经济体制改革的逐步推进，以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的现代企业制度得以确立，企业与政府的界限逐渐清晰。另外，伴随着近几年来我国经济的快速发展，企业社会责任事件频发，比如三聚氰胺毒奶粉事件、富士康跳楼事件、紫金矿业污染事件、王石捐款门事件都引发了社会广泛关注。 　　通过对近几年来我国企业社会责任文献的梳理和归纳，总体上来说包括以下几个方面。第一，借鉴国外经典的利益相关者理论，明确我国企业社会责任的内涵和主要内容，构建企业社会责任的指标体系，同时将利益相关者理念融入企业财务管理和公司治理中。第二，通过企业社会责任与公司价值或者绩效的实证研究，提供关于企业履行社会责任经济后果的经验证据。第三，通过企业披露社会责任信息或社会责任报告来考察资本市场的反应，即社会责任信息含量。第四，利用企业财务会计的理念和方法构建企业社会责任会计信息系统。 　　在现有的企业社会责任研究中，我们发现存在三个问题。第一，由于国外特别是西方的经典理论，是在经济发展水平和法制化程度较高的基础上提出的，能否很好地解释和指导中国企业的实践存在疑问。由于我国企业社会责任还处在较低阶段，相关法律法规不健全，产品质量尚不能令消费者满意，何以奢谈高层次的社会责任。第二，现有企业社会责任与公司价值或者绩效的研究，很少揭示企业社会责任影响公司价值或绩效的传导机制。而现实中企业会担心履行社会责任影响公司的资源分配和经济绩效，很有必要打消企业在这方面的疑虑。第三，由于我国资本市场上投资者投机倾向严重，“政策市”特征明显，企业披露社会责任信息有迎合市场的嫌疑，且这些披露的信息没有经过第三方鉴证，社会责任信息含量较低。另外，由于现在还没有完整的社会责任会计报表，社会责任指标体系不统一，社会责任定量研究数据需要考虑多从经过注册会计师审计的企业财务报表或附注中获取。 　　基于上述问题，本文首先分析了企业社会责任的内涵，在借鉴利益相关者理论的基础上结合我国经济发展的实践重新构建了企业社会责任改进的“四层次模型”。根据“理性经济人”假说和企业社会责任外部性问题，提出政府通过财税政策来引导和促进企业履行社会责任。由于所得税法涉及大多数企业、作为直接税不易转嫁、涉及企业社会责任的很多方面、便于定量研究等特点，笔者从所得税激励视角研究财税政策对企业社会责任的影响。 　　二、企业社会责任的内涵和改进的“四层次模型” 　　企业社会责任的产生是由于政府的资源和能力的有限，不可能管理所有的公共事务和提供所有的公共产品，而企业作为社会经济中最基本的单位，有必要承担自身力所能及的责任。企业社会责任是企业对现有法律和制度保护力度不够的利益相关方权益的责任。由于我国大部分企业的所有权和控制权都高度集中，投资者的权益即投资回报能够被最大限度地得到满足。另外，由于税收的强制性，企业必须按时足额缴纳相关的税费，所以政府的权益也能够很好地得到保证。而消费者、员工、债权人、合作伙伴、生态环境、社会公众等利益相关方的基本权益没有得到很好地保护。 　　卡洛尔（1991）提出了企业社会责任四层次经典模型即企业社会责任“金字塔”模型，提出企业社会责任是分层次的，包括经济、法律、道德和慈善四个层次的责任。借鉴卡洛尔的经典模型，结合我国企业社会责任的实际，笔者提出了改进的“四层次模型”（如图1）。 　　在这个模型中，放在塔基的是企业的产品（服务）质量责任。企业的使命，第一位的是为消费者提供优质的产品和服务。这需要企业不断改进服务和研发新的产品来满足消费者日益多样化的需求。企业社会责任第二层次是利益相关者责任。这里的利益相关者是企业的员工、债权人、合作伙伴（如供应商和分销商等），他们的良性发展是企业正常运转