第九章节风险评估.pptVIP

六、了解对控制的监督 了解与监督活动相关的信息来源 注册会计师应当了解与被审计单位监督活动相关的信息来源，以及管理层认为信息具有可靠性的依据 如果拟利用被审计单位监督活动使用的信息（包括内部审计报告），注册会计师应当考虑该信息是否具有可靠的基础，是否足以实现审计目标 第四节 识别和评估重大错报风险 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 二、需要特别考虑的重大错报风险 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 识别和评估重大错报风险的审计程序 在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和列报的考虑，识别风险。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据 评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定 结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 注册会计师应当关注下列可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 在经济不稳定的国家或地区开展业务 在高度波动的市场开展业务 在严厉、复杂的监管环境中开展业务 持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失 融资能力受到限制 行业环境发生变化 供应链发生变化 开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域 开辟新的经营场所 发生重大收购、重组或其他非经常性事项 拟出售分支机构或业务分部 复杂的联营或合资 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（续） 注册会计师应当关注下列可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议 重大的关联方交易 缺乏具备胜任能力的会计人员 关键人员变动 内部控制薄弱 信息技术战略与经营战略不协调 信息技术环境发生变化 安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统 经营活动或财务报告受到监管机构的调查 以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整 发生重大的非常规交易 按照管理层特定意图记录的交易 应用新颁布的会计准则或相关会计制度 会计计量过程复杂 事项或交易在计量时存在重大不确定性 存在未决诉讼和或有负债 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 重大账户 认定 识别的重大错 报风险 风险评估结果 列示重大账 户。例如， 应收账款 列示相关的 认定。例 如，存在、 完整、计价 或分摊等 结合对拟测试 的相关控制的 考虑，将识别 出的风险与认 定层次可能发 生错报的领域 相联系 考虑发生错报 的可能性（包 括发生多项错 报的可能 性），以及潜 在错报的重大 程度是否足以 导致重大错报 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 内部控制对财务报表可审计性的影响 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见 对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定 二、需要特别考虑的重大错报风险 应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易 了解和评价被审计单位针对特别风险的控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 特别风险 的判定 特别风险 的处理 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况 识别的 重大错 报风险 对财务报 表的影响 相关的交 易类别、 账户余额 和列报认 定 是否与财 务报表整 体广泛相 关 是否属于 特别风险 是否属于 仅通过实 质性程序 无法应对 的重大错 报风险 记录识 别的重 大错报 风险 描述对财 务报表的 影响和导 致财务报 表发生重 大错报的 可能性 列示相关 的各类交 易、账户 余额、列 报及其认 定 考虑是否 属于财务 报表层次 的重大错 报风险 考