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营业税改征增值税概况和分析 　　摘 要：营业税改征增值税，是我国增值税制度建立以来的又一次重大改革，确立了税制改革的又一重要方向。本文从改革的的原因、内容、问题及解决对策四个方面，叙述了我国营业税改征增值税的基本情况。 　　关键词：营业税；增值税；改革；分析 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.36 文章编号：1672-3309（2013）08-80-02 　　2011年10月26日，国务院常务会议批准了流转税改革试点方案。此后，2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布了《关于印发的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，其中规定我国营业税改征增值税的改革将于2012年1月1日在上海市正式拉开序幕。 　　2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议精神发布了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，规定将我国营业税改征增值税的改革试点范围由上海市扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等八个省及直辖市。 　　一、营业税改征增值税的原因 　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是价外税，营业税是价内税，两者征收范围不同，理论上不存在交叉税目。然而，随着我国市场经济体制的不断发展，这种依据不同行业而征收不同税种的做法，日趋显现出其内在的不合理性，不利于我国经济结构的转型升级。 　　（一）削弱了增值税的中性效用 　　增值税本身具有中性的特点，即在政府课税的同时不打乱市场经济体制的正常运行，由市场主导资源配置，政府不施加任何干预措施。但是，要充分发挥增值税的这种中性特点，基本的前提就是增值税的覆盖范围要尽可能广。在我国现行的税收体制中，由于增值税主要对第二产业的增值额课税，而营业税主要对第三产业课税，这使得增值税课税范围相对狭窄，导致增值税的抵扣链条遭到破坏，影响了增值税中性特点的发挥。 　　（二）对部分产业发展造成不利影响 　　由于营业税是对课税对象的营业额全额征税，并且没有抵扣环节，因此不可避免的引导企业向全能型方向发展，这不利于专业化企业的发展。此外，由于营业税在出口环节上不像增值税那样享受退税，致使我国营业税应税服务含税出口，从而使出口纳税人的税负加重，直接导致这类企业的国际竞争力下降，严重阻碍了服务出口产业的发展。 　　（三）造成了在分税制体制下的税收征管困难 　　随着我国市场经济的不断发展，企业经营模式日趋多样化，要准确区分一种经济行为征收增值税或是营业税也变得越来越困难，这就给税收征管带来了新的问题。此外，由于营业税主要由各地方政府负责征收，还未使用相应的税控发票，这极有可能导致偷漏税行为的发生。而增值税则克服了这一缺点。通过增值税专用发票的推广实行，进项税额只能通过企业取得的增值税专用发票或其他一些合法凭证进行抵扣。这使得抵扣过程环环相扣，纳税人之间互相制衡，相互监督，有效减少了偷逃税款情况的发生。 　　二、营业税改征增值税的主要内容 　　我国营业税改增值税的主要内容是在当前增值税17%和13%税率的基础上，增设11%和6%两档税率，交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务适用11%的税率；研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等现代服务业适用6%的税率；有形动产租赁服务适用17%的税率。为平衡税负，保持现行税收政策的连续性，试点纳税人原享有的营业税减免税政策，将调整为增值税免税或即征即退政策，对税负增加较多的部分行业，政府将给予适当的税收优惠政策，改革后，现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买的服务，将可以抵扣进项税额，原归属试点地区的营业税收入，改革后仍归属试点地区政府所有。 　　三、营业税改征增值税的主要问题 　　（一）分税制体制下的收入分配问题 　　依据我国现行的分税制体制，增值税属于中央和地方共享税，即政府取得的增值税收入（除进口增值税外）按75：25的比例在中央政府和地方政府之间进行分配。营业税属于地方税，即政府取得的营业税收入（除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税外）均归属地方政府。营业税改征增值税后，地方政府失去了最大的税收收入来源，这将在很大程度上影响到地方政府的财力。此外，由于目前我国政府财权与事权的划分不尽合理，各级地方政府承