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美国财产税制度和收入分配研究 　　摘要：本文在考察美国财产税制度的发展和变革的历程中发现：美国的财产税收制度在调节美国的收入分配差距的过程中起到了重要作用。财产税是以财产为直接征收对象，对财富的存量进行调控，是对所得税功能的有力补充，体现了美国收入分配的公平性。美国财产税制度的发展措施及改革经验对于进一步完善我国财产税制度、调节收入分配差距有着重大的现实意义。 　　关键词：财产税；收入分配；税收制度 　　1.引言 　　美国财产税税收制度建立在民主、自由、平等的思想基础上和财政联邦主义结构上，其在促进国民财富公平分配方面发挥了独特的作用。通过对美国财产税制度的历史，制度功能及其变革历程和趋势的分析，可以帮助我们更加清晰的认识财产税的本质属性，为完善我国财产税制度和实现收入分配公平提供有益的经验和启示。 　　2.美国财产税历史和制度功能 　　2.1 财产税历史 　　2.1.1财产税的规范化 　　17世纪，英国政府开始对其统治下的北美殖民的“可见财产”征税，这就是最早的财产税的雏形。独立战争期间，财产税收为美国独立战争提供了物质支持，为战争的胜利做出了重大贡献。1776年，美国政府规定：财产税正式的由各州管理征收，并逐步的走向规范化和统一化。 　　殖民统治时期和独立战争时期，美国各州的财产税率是有差异的。各地在对不同的财产征收财产税时，主要是以列举的方式征收不同的税率。由于各州财产税不一样以及官员无限制的征税的原因，导致了社会民众的强烈反对。因此社会各界要求出台一项条款来统一财产税率。1818年，伊利诺斯州率先出台了财产税统一条款；到19世纪末，已有33个州在宪法中规定财产税统一条款，要求州和地方政府对财产按实际价值和统一税率征收财产税。还有一些州制定了普遍条款，规定对各种形式的财产征收财产税，到19世纪末，制定了普遍条款的州已达到21个。 　　2.1.2 财产税的改革和限制 　　20世纪20、30年代，由于工业化的出现，工业化国家经济飞速发展，社会财富的极速增长，财产税在美国州和地方政府财政收入中占了很大比重。20世纪70年代，美国经济陷入滞涨，导致严重的通货膨胀、房价上涨，而居民收入增长幅度远跟不上通货膨胀，而征收财产税只会让人民的生活负担日益加重，社会舆论开始强烈指责财产税的征收和政府的不作为。在强大的舆论压力下，1978年，加利福尼亚州率先提议修改宪法中关于财产税的规定。该提案规定：不动产的价值评估限定在1975年3月1日前；规定财产税最高征收税率为1%；在得到本地区2/3居民的投票同意后，州和地方政府才能新开征其他财产税。最终约3/5的公民投票赞成限制财产税。加州宪法修正提案为其他各州提供了参考。到了20世纪末，有16个州开始对财产税进行限制。到20世纪初，只有5个州没有对财产税有明确的限制。这些限制措施主要是限制财产税的税率，限制财产税收增长，限制财产评估价值增长等。 　　美国财产税在经过一系列改革和限制后，人们的财产税负担得到了明显的减少。目前，美国财产税的收入在各州的财政收入中所占的比重已不超过1%；而在地方政府的财政收入中所占的比重约为1/4。 　　2.2美国财产税制度的功能 　　尽管美国的财产税收入占政府财政收入的比重缩小，但财产税收入依然是美国地方政府财政收入的主要来源。甚至在少数地方政府财政收入中，财产税收入高达60%。自20世纪以来，美国各州陆续出台法案降低财产税税率和限制财产税，但由于财产实际价值的增长，实际上财产税收入总额呈现稳定增长的趋势 （参见图1），。从而地方政府在利用税收收入来保障地方性公共基础设施支出时，财产税起到了重要的作用。美国地方主要公共支出项目包括义务教育、医疗服务、消防、治安、道路维护、图书馆等，而地方政府的财产税收入主要运用于各地的义务教育支出；学校的基础教育设施主要是由学区的财产税负责。综上所述，财产税在提高美国地方公共服务能力、改善国民福利方面起到了重要支撑作用。 　　图1美国州和地方政府财产税收增长（1950-2008） 　　3.美国财产税制度对收入分配的影响 　　3.1 财产税制度调节收入分配的机制 　　财产税在调节收入分配不公平，缩小收入分配差距方面起到了直接的作用。衡量国民收入分配状况的标准有两个：一是国民收入的流量，二是国民财富的存量。由于国民收入的不断积累就形成了财产，因此对财产征税实际上是对纳税人在扣除所得税之后的财富积累征税。而在征收财产税时，财产的多少意味着个人纳税能力的大小，财产多者多纳税，财产者少者少纳税，无财产者不纳税。无论财产税的课税对象是财产的收益还是财产的价值，纳税人的纳税能力都是一致的。因此，财产课税有利于削弱社会财富分布的不公平现象，通过调节财产税率和相应财产价值就可以避免一部分社会财富集中在少数人手中，缩