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两税合并对上海吸引外资的影响分析 　　摘 要：2008年1月1日，我国正式颁布实施《中华人民共和国新企业所得税法》（以下简称“新所得税法”），两税合并对外资企业影响成为社会焦点问题，也引起理论界的讨论。上海作为吸引外资的标志性地区，新企业所得税法的实施对上海经济发展的影响，进而对我国经济发展的影响具有重要的研究价值。本文首先对两税合并前后上海吸引外资的税收政策进行分析，发现两税合并后上海外资企业所得税税负增加，并通过格兰杰因果检验，结果表明两税合并没有对上海吸引外资产生阻碍作用；与此同时，新企业所得税法的实施对上海吸引外资的产业结构形成积极的影响，充分体现了国家产业政策导向；最后，根据结论提出相关建议。 　　关键词：两税合并；吸引外资；税收政策；格兰杰因果检验 　　2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过并公布《中华人民共和国企业所得税法》，规定自2008年1月1日起开始施行。新企业所得税实施后，内外资企业的企业所得税率统一为25%，纳税主体由原来的内资企业、外资企业转变为居民企业、非居民企业。内资企业是指在我国境内实施独立经济核算的企业或者组织，外资企业是指有外资成分的企业和组织；居民企业是指依法在中国境内成立，或者按照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业，是指按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得企业。新企业所得税的实施标志着中国告别了企业所得税“双轨”时代，为内外资企业创造了公平的竞争环境。 　　两税合并虽然给内外资企业创造了公平的竞争环境，但是否会对外资企业产生负面影响，一直是社会和理论界探讨的焦点。2009年上海实际吸收外资金额为105.38亿美元，占全国实际吸收外资金额的11.49%。上海在遵循国家制定的税收优惠政策基础上，实施了具有地方色彩的吸引外资的税收优惠政策，新企业所得税的实施是否对上海吸引外资产生负面影响有待于进一步探讨。 　　 　　1、文献综述 　　 　　两税合并前后，学者就税收政策调整对吸引外资的影响进行了大量的规范和实证研究，研究文献中关于两税合并对吸引外资的影响方面主要存在两种观点：一是认为两税合并对吸引外资形成负面影响。钟炜（2005）认为提高外资企业所得税率很可能会导致大量外资流向周边低税国家，从而对我国引进外资的总量产生较大影响。也有一些学者认为存在负面影响，但是影响是短期的，如李丰敏、邱洪（2009）从所得税合并对外资税负和外资流入等方面的影响进行分析，得出所得税合并对外资企业的影响只是短期的，长远来看两税合并是不会削弱我国对外资的吸引力，相反更有利于提高利用外资的质量和水平，使外资的引入更符合我国的产业政策和区域发展政策，提高外资的利用效率，保障国家的税收主权。二是两税合并对吸引外资的影响不明显。郭培莉、王海勇（2006）认为不必担忧两税合并后税负提高会影响外国直接投资进入的规模和速度。王培志、马兆庆（2007）认为两税并轨从企业角度看，有一定负面影响，但无损吸引外资的大局。盛轼（2009）运用多元线性回归模型，得出外商直接投资主要受我国经济增长、劳动力价格等因素影响，而税收对外商投资的影响不显著，并且影响效果呈现递减趋势。宋雷娟（2010）通过近两年实际影响效应的考察及其原因的分析，得出所得税改革对外商投资影响不明显。 　　由以上分析可以看出，两税合并政策提出和实施的初期阶段，学者预测两税合并会给吸引外资产生负面影响。这是由于两税合并伊始，研究缺乏数据支持，学者们主要对两税合并的负面影响进行定性分析并表示了较多担心；随着时间的推移，两税合并已实施3年有余，部分学者在已有的研究基础上，认为两税合并不仅不会对吸引外资产生负面影响，同时可以提高吸引外资的质量。已有的研究大多是针对全国吸引外资情况进行展开，对地方吸引外资的研究较少，本文将以上海吸引外资为研究对象，通过对比两税合并前后上海吸引外资的税收政策，分析两税合并后外资企业所得税的税负变动，借助格兰杰因果检验的方法，探讨两税合并是否对吸引外资产生负面影响；并对两税合并前后的外资产业结构进行分析，研究两税合并是否对外资产业结构形成积极影响，最后根据结果提出相关建议。 　　 　　2、两税合并前后上海税收政策比较分析 　　 　　旧企业所得税法于20世纪70年代末80年代初确立，随着改革开放的发展，越来越不适应内外资企业的发展，新的企业所得税法的颁布实施对旧的企业所得税进行了有效的整合。新旧企业所得税法的政策规定具有一定的差异，具体来看，主要表现在纳税主体、税率、税收优惠政策。 　　2.1 吸引外资税收政策比较分析 　　两税合并前纳税主体为内资企业、外资企业，内资