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中国企业的应用作业成本法的研究 　　摘 要：现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入资源进行合理配置和有效使用，使其产品成本最小。作业成本法与传统成本法最大的不同就在于作业成本法不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。 　　关键词：企业；作业成本法；应用研究 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）33-0176-02 　　收稿日期：2013-06-18 　　作者简介：范晓文（1960-），女，上海人，会计师，从事企业财务成本管理研究。 　　一、与作业成本法有关的概念 　　作业成本分析法又称ABC成本法、作业成本计算法，作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本，而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。 　　1.作业。指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。 　　2.作业链。是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业就是作业链。 　　3.价值链。从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。卡普兰教授等学者认为，立足于经营的最后一个环节来看，能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。但是，无效作业不等于无用作业。比如，修复残次品、管理活动，都增加不了价值，是无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。价值链需要不断地优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例等。前面提到的JIT、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”生产制度就是优化价值链组合的重要手段。价值链的优化组合需要对其作科学的分析。分析价值链应该体现市场营销意识，尤其在买方市场中，要从顾客着手，分析顾客支付的价格与其受益的比例、产品与竞争对手的比较，逐步延伸到厂商的内部价值链组合情况；控制价值链应该从产品设计环节开始，尽力改善价值链的组合，提高其投入产出比例。 　　二、在中国企业中推广作业成本法的意义 　　1.使成本信息更加真实。作业成本法的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。作业成本法改革了制造费用的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的真实性。 　　2.使企业产销决策更加合理。产销决策和产品定价合理性的基础是成本计算的科学性。随着知识经济的到来，企业自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少，间接成本比例大幅度增加，传统成本法失真信息的数额越来越巨大。而采用作业成本法后，成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。 　　3.对企业内部管理的意义。实施作业成本法的深刻意义还在于，在作业中心的基础上建立责任中心。作业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，这样，作业成本法就把管理者的注意力引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理。 　　三、中国企业应用作业成本法研究 　　1.企业进行作业成本法六个条件。（1）企业自动化程度高，间接制造费用比重大。（2）企业生产经营规模大，产品种类多。（3）生产经营的作业环节多，各产品需要的技术服务程度差异较大，即技术层次不同。（4）传统的成本管理模式提供的成本信息的准确性受到怀疑，成本信息质量不高。（5）企业已经较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。（6）会计电算化程度高并且有优秀的会计工作人员，熟悉作业成本法的应用。 　　2.作业成本法对产品差异