会计师事务所内部控制制度的探讨.docVIP

会计师事务所内部控制制度探讨 　　摘要：一直以来，作为我国社会中介机构，会计师事务所为企业的合法合规运营作出了杰出贡献。在构建社会主义市场经济中，会计师事务所也一直是重要的中间力量。但是，由于我国会计行业起步较晚，我国的会计师事务所无论规模还是业务水平，都难敌“四大”。除了外在的客观市场经济环境欠缺之外，事务所内部控制制度的不完善也是一个重要原因。本文以会计师事务所内部控制为立足点，分析了事务所内部控制适度不完善的现实表现，提出构建良好的会计师事务所内部控制制度的具体建议。 　　关键词：会计师事务所 内部控制制度 构建 　　 　　 一、我国会计师事务所内部控制制度不完善的表现 　　(一)合伙人管理制度不健全 　　在我国，会计师事务所的公司组织形式是合伙人制度，即两家或以上的事务所合并时，需要重新选举合伙人。倘若选举合伙人时出现问题，众人意见不一而产生意见，则会影响事务所今后的管理。而我国，会计师事务所对合伙人的管理很不健全。比如，我国第一大证券资格会计师事务所――“中天勤”在最初由中天和天勤两家事务所改制合并时，由于对合伙人名单意见不一致，引起了多方面的争议，最后勉强合并而成。但是为今后的管理埋下了隐患，并最终导致了中天勤的覆灭。 　　（二）审计复核不合规现象严重 　　我国对报表审计质量要求较高，通常一份审计报告的最终形成，要经历报告编制人员、项目审计负责人、审计主管、会计师事务所合伙人四级复核，全部符合通过后，方能经签字通过。有些会计师事务所内，还设立技术标准审核部门，对审计报告的质量进行最后把关。但是我国大多数会计师事务所侥幸心理严重，很多事务所只拥有两级复核，不合规现象较严重，违反了我国对审计质量的要求。 　　（三）签字制度的实施目的被人为改变 　　我国《注册会计师执业准则规范指南》中的《年度会计报表审计》详细规定了审计报告的签字制度，即拟出具的审计报告要由两名注册会计师签字和盖章，以对审计报告的真实性负责。我国的会计师事务所虽然在按此制度执行，但是执行的目的却有悖于制度的要求。原本用于加强审计报告真实性的规定，实际却演变为会计师事务所联合客户要求，人为控制审计意见的状况。 　　（四）对具体项目的审计人员安排不合规 　　根据我国《注册会计师质量控制基本准则》的规定，会计师事务所应对人力资源进行管理和控制，要严格按照人员的专业胜任能力对其具体工作进行分配。对待审计的每一个项目，都要至少安排一名注册会计师作为项目负责人。然而，我国的现实情况却是，在对具体项目进行审计时，实际审计的人员却多为审计助理，且人员数目安排也较少，甚至仅为两人。大大降低了审计报告的真实性、准确性。同时，也无法起到人员之间相互监督的作用。 　　 　　 二、如何构建正确的会计师事务所内部控制制度 　　（一）构建基础――基于会计师事务所的组成要素 　　通常，人们对企业内部控制结构的组成要素看法不一，主要有二分法、三分法、四分法，以及五分法。结合会计师事务所的内部控制结构，组成要素的划分多采取三分法。具体分类见表2-1。 　　表2-1 会计师事务所内部控制组成要素 　　 　　1、 会计控制和资产控制 　　在会计师事务所内部控制中，会计控制和资产控制与一般企业相比，并无明显差别，同样会受到会计制度和财务准则的制约。二者只是在繁简程度上有所区别。比如，工业企业的内部控制重点是大量的存货和生产设备；商业企业内部控制的重点是大量存货。而会计师事务所，几乎不会产生生产设备和存货的问题，其资产控制相对要简单很多。 　　2、业务控制 　　同上述的会计控制与资产控制不同，会计师事务所的业务控制与一般企业相比，有很大的区别，复杂程度也更高。其业务控制不仅与事务所负责具体项目的审计人员的胜任能力等密切相关，还与被审计单位的企业状况、运营情况、合法经营情况等密切相关。与此同时，会计师事务所的业务控制还要受到行业竞争、法律规范、社会监督等来自于各方面的制约。 　　3、会计师事务所的内部控制应该以业务控制为重 　　结合上述两点，笔者认为，会计师事务所的内部控制应以业务控制作为重点。唯有先抓好内部控制的业务控制，才能做好资产控制和会计控制。否则，会计师事务所会因业务控制的失效而陷入困境。 　　（二）会计师事务所内部控制的具体构建模式 　　当前，在我国会计师事务所的内部控制中，业务控制存在着诸多问题。比如，审计人员素质偏低；对审计质量的标准了解的不充分；风险意识、法律责任意识，以及职业道德意识淡薄。结合当前状况，笔者认为，会计师事务所内部控制应该以加强审计质量控制和风险控制为重点。具体分析如下： 　　1、审计质量控制 　　一直以来，审计的生命是审计质量。审计质量的重点是要增加被审计单位财务报表的正确性和真实性。审计的质量与审计工作的