会计师事务所内部治理问题的思考.docVIP

会计师事务所内部治理问题思考 　　摘要：本文通过总结国外会计师事务所的特点，指出目前我国会计师事务所内部治理存在的问题，提出改进和完善我国会计师事务所内部治理，应从制度和政策上积极引入有限责任合伙制、建立和修改会计师事务所章程以及建立健全各项内部管理制度。 　　关键词：内部治理　合伙制　股权结构 　　 　　一、国外会计师事务所内部治理特点 　　 　　(一)多元化的会计师事务所组织形式　国外会计师事务所依次经历独资、普通合伙、有限责任公司和有限责任合伙制等组织形式。独资会计事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任的一种组织形式；普通合伙制会计事务所是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任；有限责任制会计事务所是由数名注册会计师发起并认购会计师事务所股份，同时以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，全部资产对其债务承担有限责任；有限责任合伙制会计事务所是指事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不承担连带责任。因“合伙”这一组织形式，代表成员之间平等、合作、共同决定和个人责任，与注册会计师的执业诉求接近，而且合伙制的最大特点是无限连带责任，这种责任约束是对合伙执业质量的有效保证。伴随着注册会计师执业环境的变化：首先，针对专业人士的执业过失的诉讼在数量上及索赔金额上都急剧增加；其次，职业合伙组织已经发展到很大规模，合伙人之间往往并不熟悉；再次，专业分工的细化，导致一个职业合伙组织中实际上有不同职业的专业人士在共同工作；最后，当执业过失引起的索赔超过合伙的财产时，合伙人的个人财产面临很大风险，迫使合伙人采取一些不必要的财产处置措施。这些将导致合伙无限责任与注册会计师执业方式的实现之间难以掷调。 　　(二)合伙人的可持续增长　持续增长的合伙人能够保证国外的会计师事务所股权结构的分散。如毕马威(KPMG)国际会计公司合伙人截止到2005年有6700名，普华永道(PwC)国际会计公司合伙人截止到2005年有8019名，而2004年的合伙人为7753名。保持会计师事务所股权分散的一个重要原因，是为了避免由于会计报表中存在重大错报或漏报，及注册会计师审计后发表不恰当的审计意见所带来的审计风险。审计风险一般是指会计师事务所承担的法律责任以及遭受损失的可能性，也包括因审计失败而引起的中介市场份额的减少或业务范围的受限。因此，合伙人的可持续增长为会计师事务所提供了强大的资金后盾，客观上增强了会计师事务所的抗风险的能力。 　　(三)完善的内部制衡机制　会计师事务所的内部制衡机制是及时发现和纠正管理层的行为，以维护利益相关者和会计师事务所利益，避免其受到损害的制度。国外会计师事务所内部制衡，一方面表现为合伙人大会对管理合伙人(管理委员会)的制衡，主要是通过设立各种专门委员会发挥制衡作用。如通过董事会下设的独立薪酬考核委员会、专业技术委员会对每个合伙人和每个项目的质量实施独立控制。另一方面，在制定会计师事务所有关内部控制制度时，提出专业问题应该由专业部门审核。在审计公司财务报表时，如涉及到税务问题，必须由会计师事务所内部税务部门提出审核意见，项目负责合伙人不能单独做出决定。因此，不论是管理台伙人，还是负责具体项目或部门的合伙人，在会计师事务所内部权力制衡强大而有效率的约束机制下，在人员招聘、质量把关、财务成果分配等方面，都需要由相关人士共同决定，防止了由于个人独断而出现失误或其他问题的可能性。 　　(四)合理透明的利润分配制度　国外会计师事务所通常采用以绩效为基础的利润分配制度。绩效考核指标综合考虑职责履行、专业贡献、业务开发和工作表现等因素。合伙人利润分配也以过去的同一会计师事务所内各城市分所创造利润作为分配的基础，逐步扩大到以地区、国家和国际利润作为合伙人利润分配的基础。另外，国外会计师事务所员工的报酬中主要是薪金，各级员工的薪金标准有明确规定并相对稳定，通过定期绩效考核决定每个员工的级别升迁，借助升迁提高薪酬水平，实现激励作用。奖金分配的数额在薪酬中所占比例很小，而且具有较高的透明度。合理的分配制度会让员工满意，进而会带来员工的忠诚，员工的忠诚会使会计师事务所的生产率提高，所创造的服务令客户满意，客户满意就会对会计师事务所忠诚，客户的忠诚将给会计师事务所带来利润和增长，这就是服务界奉为圭臬的“服务――利润链”，从而实现会计师事务所的良性循环。 　　 　　二、我国会计师事务所的现状分析 　　 　　(一)会计师事务所组织形式较被动根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，目前会计师事务所可以合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。因此，我国的会计师事务所主要有两种形式：