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企业社会的责任信息质量特征的体系的研究 　　摘要：按照会计类和非会计类的企业社会责任信息的不同特点，构建了五层次企业社会责任信息质量特征体系：明确企业社会责任信息的用户；明确用户的不同目标；可理解性、收益大于成本、重要性等三个约束条件；回应性、可比性、相关性、可靠性等四个首要质量特征；针对性、全面性、反映真实性、中立性、可鉴证性、同一企业不同年度信息的可比性、不同企业同一时期信息的可比性、及时性、数量性、预测价值、反馈价值等11个次要信息质量特征。 　　关键词：企业社会责任信息；质量特征；逻辑体系 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：l008-3758（2012）03-0205-07 　　研究我国的企业社会责任报告质量标准问题是十分必要的，原因如下：第一，我国沪深两市披露企业社会责任报告的企业越来越多，2011年沪深两市共有517家上市公司披露了独立的企业社会责任报告。上海证券交易所公司管理部总监史多丽在“第九届中国公司治理论坛”上表示，未来上海证券交易所将逐步扩大强制披露企业社会责任报告的范围，推动沪市全体上市公司践行社会责任。但是，部分企业社会责任报告已经出现了质量问题，例如，2011年4月29日，双汇发展（000895）在所发布的2010年企业社会责任报告中，对于广受关注的“瘦肉精”事件只字未提，舆论为之哗然，这严重背离了广大利益相关者的预期。第二，我国已有的规章制度对企业社会责任报告的质量标准未进行规范。我国深圳证券交易所发布的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》和上海证券交易所发布的《公司履行社会责任的报告）编制指引》仅提出了企业社会责任报告须关注的不同的社会责任领域，但是，对于企业社会责任报告到底应该达到何种质量要求尚没有制度进行规范。第三，通过对2009-2010年我国已经接受企业社会责任报告鉴证的30家上市公司的鉴证报告进行统计发现，鉴证单位所使用的可持续发展指南G3标准、AA1000标准等都涉及到了企业社会责任信息的质量标准问题，但是，上述的两个国际标准中所涉及的企业社会责任信息的质量标准是不同的，而且我国的《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号：历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》还未涉及企业社会责任信息的质量标准问题。综上所述，研究我国的企业社会责任信息质量标准既可以规范我国越来越多的企业社会责任报告的质量，又可以为我国的企业社会责任报告鉴证工作提供理论依据。 　　一、企业社会责任信息质量的国内外研究回顾 　　1.国内的企业社会责任信息质量研究回顾 　　（1）学术界的观点。对于企业社会责任信息应当具备的质量特征这一问题，在我国的研究还处于起步阶段，例如，陈国辉（2007）认为企业对所提供的社会责任信息的质量处于“只求近似”的情况。而且，国内研究者所发表的研究成果也不多。关于企业社会责任信息质量特征体系研究的规范类论文很少，例如，宋献中、龚明晓（2007）认为，企业社会责任信息质量包括相关性、可靠性、可理解性、可比性、无偏性、充分披露等六个特征，但他们并未阐明这六个特征的逻辑推理过程。陈政（2007）认为我国的企业社会责任信息不够真实、中立、完整，但是，他的样本仅有20家企业的社会责任报告，还不具备广泛的代表性。 　　（2）企业界的观点。企业界并不是简单地采用学术界或者会计师事务所、非政府组织的某一观点，而是有各公司对企业社会责任信息质量独特的理解。在企业界，比较有代表性的观点是上市公司中国远洋（601919）的观点，该公司连续三年被中国社会科学院经济学部企业社会责任中心评价为国内企业社会责任报告的领先者。该公司认为企业社会责任报告应该达到完整性、中肯性、可比性、准确性、时效性、清晰性、可靠性等七个质量要求。 　　2.国外的企业社会责任信息质量研究回顾 　　（1）学术界的观点。比较有代表性的是Estes和Lamberton的观点。Estes（1976）认为企业社会责任信息质量特征包括三个层次，共包括20项内容：相关性、无偏性、可理解性是第一层次；及时性、可鉴证性、独立性、完整性、可审验性、可比性、清晰性是第二层次；重要性、本土性、谨慎性、可接受性、稳健性、一致性、数量性、货币化、配比性、尊重媒体等是第三层次。Estes把企业社会责任信息质量分为不同的层次是正确的，但是他没有说明这样分类的理由，所以他的分类的逻辑性不清晰。Lamberton（2005）认为，企业社会责任信息的质量特征包括：透明性、完整性、准确性、及时性、可审核性、相关性、可比性、清晰性、中立性、外部环境因素影响、包容性等11个特点。Lamberton提出观点的不足之处是没有对企业社会责任信息质量分出具体的层次。 　　（2）非政府组织的观点。较有代表性的观点是全球报告发起者（GRI）与英国社会和伦理责任研究所的观点