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二级医院内部控制框架的设计及主要经济活动控制的研究 　　摘 要 讨论了二级医院内部控制的现状，探讨了内部控制体系框架的设计，并重点对二级医院主要经济活动控制进行了研究，旨在为加强二级医院的有效控制而献计献策。 　　关键词 二级医院；内部控制；框架设计；经济活动 　　内部控制是当代管理理论的重要构成部分，是新医改下医院生存发展的关键所在。当前，我国大多数二级医院都面对着极为严峻的局势。医疗资源严重向大城市、大医院倾斜，导致众多二级医院形成了高不成低不就的尴尬局面：门诊量远远比不上三级医院，医疗条件又远远低于一级医院，这种状况直接导致二级医院的运作资金、工作效率，进而细化到职工到岗率和运营机制等都受到了不同程度影响，医院运营面临了较大的风险。基于这种现状，在落实医改方案的过程中，加强医院的内部控制已是当务之急，其中的重中之重是建立科学合理的内部控制框架，从整体到细节，逐步改观二级医院的运营状况。对策，本文在剖析二级医院内部控制现状的基础上，进一步探讨了内部控制体系框架的设计，并重点对二级医院主要经济活动控制进行了研究，旨在为加强二级医院的有效控制而献计献策。 　　一、二级医院内部控制现状 　　目前，我国大多数二级医院都分布在县或县级市，论规模，很多县级城市甚至都达不到五级城市的标准，经济落后，交通不便利，区域内居民的受教育程度普遍偏低。仅就二级医院来说，论医疗条件和人才队伍，很多二级医院不仅医疗条件落后，人才也极其匮乏，有些医院甚至只承担专业医护人员基层锻炼的责任。严格来说，当前很多二级医院所面临的状况是极为尴尬的。与三级医院相较，后者目前基本上都能够自负盈亏，只有二级医院，门诊量的不足，导致医院的经济状况极其困难，但为了保持二级标准，医院又必须要保持相当比例的人员配置，设立功能较全的科室，以及引进设备，如此，则医院的运营严重依赖政府补贴，成本大于效益，是当前很多二级医院最直观的写照。 　　在上述状况下，二级医院的内部控制也严重缺失。调研发现，当前很多二级医院的内部控制现状主要具有三个突出特点。 　　第一，管理岗位、职能、权责不明晰，内部控制环境薄弱。二级医院内部控制体系的基本结构极其简单，在实施管理的过程中存在很多问题。如实施管理的主体不明确，很多医院内部的院长、主任、职工等因同属同事关系，因此实施管理时往往兼顾所谓的“人情”，而运营风险也由此产生。内部控制环境薄弱是导致二级医院管理岗位、职能和权责不明晰的主要因素，在内控环境下，很多一线职工的思想受到了影响，价值观也随之改变，从而形成二级医院的当前面貌。 　　第二，管理机制不合理，制度落实不到位。当前很多二级医院的内部管理机制落后，如沿用早前的人事管理制度、采用升迁任免“资格”制等等。同时，现有制度的落实不到位，缺乏相应的督审制度，缺乏绩效管理机制，也是二级医院当前内部控制的突出特点。 　　第三，缺乏风险控管体系，缺少风险控制内部审计监督和评价机制。风险控制是当前任何一个经济组织都极为重视的内部控制环节，然而调研发现，目前很多二级医院都缺乏风险控管体系，现有的风险管理仅仅是为事后的应急机制，而非事前防控，同时也缺乏相应的风险控制内部审计监督和评价机制，导致很多二级医院的运营存在风险。 　　二、内部控制框架设计 　　1.加强制度建设 　　健全管理制度是增强医院内部控制的重要举措，在实践中，医院可通过四项举措来健全医院管理制度。 　　（1）要建立授权审批制度 　　授权审批制度建立的主旨在于规范财务工作流程，提升资金的利用效率。制度的建立需要医院明确审批主管，同时对参与财务管理的各岗位职责范围和工作要求进行明确规定，对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施进行严格控管。 　　（2）要建立不相容职务相互分离机制 　　医院要明确规定和保证不相容职责的分离，包括授权批准、业务经办、记录、财产保管和稽核检查等职务要做到相互牵制。不相容岗位的分离机制是医院实施内部控制的重要举措，其能够有效避免因某一岗位或个人权力过大而带来的“权力侵蚀”造成对医院财产的侵蚀，是内控机制中的一项关键控制环节。 　　（3）建立医院内部稽查制度 　　建立对财务活动的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查，对监督检查过程中发现的内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。 　　（4）健全和完善医院各类会计报表 　　会计报表关系到了会计信息的准确度，要健全二级医院的各种会计报表，尽最大限度让表格能够涵盖同一科目下的所有内容，如表1所示。其中，需要重点突出二级医院日常收支项目，结合新医院会计制度，对各类收支项目进行编号和精细化处理，以确保医院的会计信息准确无误，并消除运营风险，如表2所示。 　　2.增强医院的风险控制