企业原材料成本差异分配的方法初探.doc

企业原材料成本差异分配的方法初探 　　摘 要：企业发展首先要解决的就是成本问题，只有成本问题得到有效的控制，企业才能提高生产率，实现增值。原材料是决定企业生产成本大小的重要因素，在生产成本的核算中起着决定性的作用，因此，研究企业原材料成本差异分配方法对于企业的发展是至关重要的。在讨论企业原材料的成本差异问题时，采用计划成本计价方法进行核算是很重要的一个步骤，在后面的文章中将举例做一些必要的分析探讨。 　　关键词：企业；原材料；成本差异分配 　　一般来说，通常情况下我们所说的材料成本差异主要是指生产企业对材料的采购、收发，采用计划成本计价方法进行核算时所形成的材料实际成本与计划成本的差额。这种材料实际成本与计划成本的差额在另外一些其他行业的会计制度中有时又把它叫做“材料价差”。如果按照计划成本来日常核算材料，企业将材料发出时，每次计价时按照的计划成本是相同的，因此，在平时材料发出时，只对数量进行记录，金额是忽略的。月末汇总全月发出各种材料的数额，与单位计划成本相乘，对发出各种材料的计划成本总额进行计算。同时，要对发出材料分摊的成本差异进行分配，用实际成本来调整发出材料的计划成本，以便将企业当期损益和财务状况给最大限度的真实反映出来。 　　一、分配材料成本差异的做法 　　具体来讲，材料成本差异科目，是对企业各类材料的实际成本和计划成本的差异进行核算，以便对主要账户估价的调整账户进行反映和调整。调查研究发现，在具体实践中，分配差异的调整，通常是依据材料类别来对材料成本差异率进行计算；一种是将上月末的材料成本差异和库存材料计划成本给充分纳入考虑范围，上月末材料成本差异除以上月末库存材料，乘以百分之百就可以得到材料成本差异率；另外一种方法则是除了考虑上月末的材料成本差异和库存材料之外，还需要将本月结转的材料成本 差异和入库的材料计划成本给纳入考虑范围，这个公式比较复杂，用上月末材料成本差异和本月结转材料成本差异的和，除以上月末库存材料计划成本和本月入库材料计划成本的和，再乘以百分之百就可以得到材料成本差异率。 　　我们可以得知，第一种方法没有较大的难度，计算起来比较的简单，但是如果有着较大的物价变动，得出来的材料成本差异率就不符合于实际情况；第二种情况存在着较大的难度，但是计算出来的本月材料成本差异，即使存在着较大的物价变动情况，也不会有较大的差距出现于材料成本差异率和实际情况之间，因此，第二种方法得到了较为普遍的应用。 　　我们以案例进行说明，某企业月初结存材料有40公斤，月初结存材料的成本差异为节约差异100元，本月收入材料800公斤，成本差异为超支差异2000元，本月一共发出500公斤材料，作为生产产品存在，计划单价为每公斤61.5元，要求对发出材料的实际成本进行计算。我们首先计算材料成本差异率，也就是（-100+2000）/（40*61.5+800*61.5）。发出材料的实际成本可以得出（500*61.5）*（1+1.8%）； 　　领用材料： 　　借：生产成本 　　货：原材料 　　借：生产成本 　　货：材料成本差异 　　通过上述的叙述我们可以得知，本种方法非常复杂的解释了材料成本差异率含义，对于那些初学人员来讲，理解掌握起来难度较大，特别是有负数的材料成本差异率，不改变分录科目，数字如果是红字，操作起来存在着较大的难度。我们进行了积极的学习，对材料核算实务进行了实际调查，认为将材料成本差异率替换为材料成本差异额，计算起来可能会简单很多。 　　二、用材料成本差异额替代材料成本差异率 　　依然以上个例子进行阐述，某企业月初结存材料有40公斤，月初结存材料的成本差异为节约差异100元，本月收入材料800公斤，成本差异为超支差异2000元，本月一共发出500公斤材料，作为生产产品存在，计划单价为每公斤61.5元，要求对发出材料的实际成本进行计算。 　　我们首先对单位材料成本差异额进行计算，用上月末材料成本和本月结转材料成本差异的和，除以上月末库存材料数量和本月入库材料数量，再乘以百分之百，可以得出（-100+2000）/ 　　（40+800）.其次对发出材料的实际成本进行计算，也就是发出材料超支差和发出材料计划成本的和。将单位材料成本差异额计算出来之后，利用成本差异额乘以各个车间、部门领用材料的数量，以便将各种产品和各个车间部门需要分摊的材料成本差异给求出来。因为有相加关系存在于分摊的超支差异和各种产品、车间部门领用材料的计划成本之间，分摊过材料成本差异之后，用实际成本来调整利用材料的计划成本。在对分摊材料成本差异的会计分录进行编制时，用蓝字来表示超支差异，用红字来表示节约差异。用材料成本差异额替代了材料成本差异率之后，实际收到数就为构成公式分母的本月收入材料的数量，对诸多个组成部分进行了充分考虑，如