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会计信息质量问题的研究新动向 　　[内容摘要]上世纪末世界范围大量的会计信息造假案件，使整个会计界开始重新反思会计信息的质量特征。本文将对会计信息质量问题研究的拓展进行分析，着重分析了会计信息质量研究在研究方法和研究领域方面的变化，以期对目前会计信息质量问题的研究提供一些方向指引。 　　[关键词]会计信息质量；研究领域；新动向 　　[作者简介]游春，河北省直机关住房资金管理中心会计师 　　 　　作为会计实践的最终产品，会计信息承担着向会计报表使用者传递信息、提供决策支持等一系列重大的社会职责。随着社会经济的不断发展，会计信息的内涵及起的作用也逐渐扩大。自上世纪中期以来，改进财务报告、提高会计信息质量成为社会公众的普遍需求，但当时的改进大多着眼于会计信息的相关性。各国也针对会计信息相关性做出了一系列原则性规定。 　　然而，上世纪八九十年代以来，世界范围内出现的大量会计信息造假案件，使社会与整个会计界开始重新反思会计信息的质量特征。人们对会计信息质量的研究焦点发生了转移，研究方法、研究领域等均出现了新的变化。 　　 　　一、会计信息质量问题研究的拓展 　　 　　1，研究主题的变化。80年代之前，关于会计信息质量的研究主要致力于如何通过完善会计政策、提高会计人员素质以及如何提高会计信息相关性等方面，只是就会计来论会计。而自八九十年代后，人们对如何提高会计信息质量有了新的认识，研究焦点集中于在综合考虑会计信息产生的环境、相关因素及其自身特点等各方面的基础上如何通过多种治理措施的合力来提高会计信息质量，并对会计信息质量对社会经济的重要作用做了一定研究。近年来，学者们吸收并借鉴已有的会计信息舞弊问题的研究成果，使会计信息舞弊问题的分散、个别研究上升为系统、专门研究。 　　2，开展跨学科研究。会计信息的质量问题是一个复杂的社会经济问题，其形成和存在的原因、表现方式、后果影响等都是多种多样、错综复杂的。因此，简单的揭露现象和紧迫呼吁，单项的研究和治理尽管有其重要作用，却很难收到令人满意的实际效果。实践证明，我们必须在吸收借鉴前人研究的基础上，全面系统的对会计信息质量问题进行分析研究，综合利用经济学、法理学、社会学等学科的理论和研究方法，对会计信息质量问题的成因进行系统剖析，提出综合治理方案，才能有效制止、减少和防止会计信息质量问题的产生。因此，对会计信息质量问题的分析也开始进行跨学科研究，并朝综合化、细分化方向发展。 　　3，研究领域、研究方法的拓展和丰富。随着高新技术的飞速发展以及经济的全球化和信息化，会计信息质量问题研究新领域、新课题层出不穷，包括对会计信息舞弊主体界定理论、成因理论、内在因素、外在因素以及计算机环境下会计信息舞弊研究和会计信息质量综合治理框架等等领域的最新研究成果如雨后春笋般日新月异；同时，对课题的研究方法不在仅限于规范化研究，自20世纪70年代末以来，学者们开始尝试用实证方法来解释所观察到的经济现象，实证方法的应用得到广泛推广，同时经济学、哲学以及数学上的研究方法也得以应用，博弈论及制度经济学的原理也被应用在会计信息质量问题研究之上。关于会计信息质量问题的研究新领域不断涌现，多种研究课题同时并举：研究方法向多元化方向发展，实证研究方法所占比重增加。 　　 　　二、会计信息质量研究新领域――会计信息质量与公司治理生态问题研究 　　 　　在大量研究后人们发现，会计信息作为企业的经济语言与公司治理之间有着天然的联系：公司治理机制有效，才能保证会计信息的可靠性和相关性；而会计信息的可靠性和相关性是公司治理的基本条件。充分有效的信息披露有利于公司利益相关者做出正确决策以及对契约执行进行有效监管：而完善的公司治理结构则对会计信息的质量起着决定性的作用。 　　公司治理兴起于西方国家，是基于契约理论所产生的一种制度安排，包括内部治理和外部治理。但是，由于公司治理结构本身无所谓优劣，其效率不会自动实现，所以，公司治理的有效实施依赖于对参与者行为的约束以及客观环境的监督与鉴证等。与公司治理有关的任何一个环节如果出现问题，都会导致虚假会计信息的产生，上世纪来发生的会计造假案件也都验证了这一点。因此，我们需要建立一个完善的公司治理系统，公司治理生态概念就是在这种情况下提出的。公司治理生态即是在公司治理机构的基础上，外加一系列具有独立性的、相关的社会中介组织而形成的一个纤巧的非线性动态系统。也就是说，公司治理生态不仅以公司治理结构为基础，同时又包括注册会计师、财务分析人员、投资银行家、监管者、律师等专业人员这样一个“职业知识共同体”。 　　由此可见，提高会计信息质量并不是单独强调完善某一方面的控制，而是一个系统工程。因此，我们在建立符合我国国情的公司治理结构，从产生根源上控制会计信息质量的基础上，还应做到以