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会计职业判断研究综述 　　 摘要：本文从会计职业判断与准则的互动，职业判断的影响因素等方面，对国内外的职业判断的研究情况进行了综述。认为本来研究应加强对研究方法多样化，研究内容深化和研究角度多元化方面研究。 　　关键词：会计职业判断 影响因素 研究方法 　　 　　会计职业判断具有灵活性和智慧，是财务报告的精髓部分。高水准的判断是会计职业的要求，而且会计准则的有效实施离不开职业判断。新会计准则的出台，也对职业判断提出了更高的要求。如何提高判断质量直接关系到会计信息质量。国内外对会计职业判断的研究主要从会计职业判断与会计准则的关系，会计职业判断的影响因素，会计职业判断过程，会计职业判断结果这四个方面展开。 　　一、会计准则与职业判断互动研究 　　（ 一 ）国内会计准则与职业判断互动研究 我国会计职业判断的研究比较晚，2000年以后有学者开始注意到会计准则与会计制度留给职业判断的空间。目前关于职业判断在准则中具体运用的研究涉及到资产减值，或有事项，收入确认，借款费用，债务重组，非货币性交易，关联方交易等具体准则。一般是通过解释准则的具体规定来分析哪些情况下需要职业判断，以及如何进行判断。程小琴（2007），赵红英（2007）等人研究了公允价值与职业判断的关系，分析了公允价值计量属性的多重性，认为公允价值的计量离不开职业判断，会计职业判断是公允价值运用的基石。在职业判断引导机制与准则的结合研究方面，张世兴（2004）分析了会计职业判断引导体系的内容及构成，认为会计职业判断引导体系分为权威性引导和非权威性引导，内容上包括指南，解释，公告和补充等。郑山（2005），从影响会计职业判断的主要因素入手，对部分企业在执行会计制度中滥用职业判断的原因及手法进行分析，从会计准则和会计制度，公司治理，会计监管，会计人员素质等多方面提出了提高会计人员职业判断能力和会计信息质量的对策。对于准则制定与会计职业判断，刘金星等（2006）对英美会计职业判断的基础条件，实施范围，程度及其效果进行了对比分析，发现会计职业判断的基础条件――会计准则对会计职业判断有较大的影响。因而得出对我国的启示是：准则的制定应偏向原则导向模式，会计职业判断应逐步推行。 　　（ 二 ）国外会计准则与职业判断互动研究 早期的审计研究表明，在没有明确的正确标准时，对相同问题达成的判断共识可以看作对准则的“替代”，在缺乏共识的情况下，准则提供了个体判断正确性的最重要来源。Watts和Zimmerman进行了实证研究，一方面政府及监管机构会通过各种管制等手段对企业施加影响；另一方面，对准则制定者而言，试图在公告中涵盖所有会计实务规则是不可能的，经济环境的不断变化意味着准则制定在一定程度上总是落后于实务创新，职业判断可以通过个体或群体的经验技能暂时弥补制度的空白，并对新准则的制定起到实验作用。对于那些在执行过程中出现问题的准则，预先暗含的职业判断空间也为准则制定者抵御外界压力并将责任推卸给判断主体提供了辩解的借口。可见，准则倾向于反映政治和成本效益妥协的结果，而并非一定是最佳的实务。这些研究表明准则和判断之间存在微妙的关系，加拿大特许会计师协会对职业判断与会计准则之间的关系进行了研究。对《加拿大特许会计师协会手册》以及非加拿大准则要求的判断分类进行了归纳。包括提及“判断”的措辞，要求作出选择的判断，条件句是否适用的判断，有关词语含义的判断，准则的实质要求作判断。该研究通过问卷调查的形式，得出了职业判断过程，判断中的复杂问题等多方面的结论。 　　（ 三 ）研究评述 我国对会计准则和职业判断的互动研究主要集中在技术操作和具体运用方面，并且多从具体准则入手，或者研究准则整体的架构与制定，很少分析准则中关于职业判断的语言表述，也没有对准则应如何引导职业判断提出明确的建议。国外的研究直接涉及准则与职业判断互动的不多，随着会计准则的国际化，准则中职业判断空间的争夺也更加复杂。 　　二、会计职业判断影响因素研究 　　（ 一 ）国内会计职业判断影响因素研究 许家燕、杨亲（2003）把会计职业判断的影响因素分为主体因素，客体因素和环境因素。主体因素包括知识和经验，需要和动机。客体因素包括问题的复杂性，重复性，规范程度、类型和要求的判断质量。环境因素包括法律法规，职业道德，公司治理，生产经营特点等。邱丹、戴蓬军（2007）从组织行为学中的个性心理特征角度来分析个性对会计职业判断的影响。影响会计人员职业判断的个性心理特征包括气质，性格，能力，价值观和态度。气质分为胆汁质，多血质，黏液质和抑郁质四类。性格按个性的独立性程度分为独立型和顺从型。判断的能力包括知识和经验两方面。对于价值观，认为有什么样的价值观就有什么样的判断行为。对于态度，认为最重要的是工作满意度，其与职业判断质量成正比例关系。赵馨