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会计风险及其管理研究 　　[摘要] 随着市场经济的深入发展，会计在经济活动中逐步占据显著地位，会计风险也随之增大。本文对会计风险的特征、分类和成因进行了分析，并提出了相应的防范措施，为有效管理会计风险提供了思路。 　　[关键词] 会计风险会计人员防范 　　风险是指在一定条件下、一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，是事物本身具有的不确定性，这种不确定性可能会带来收益，也可能会带来损失。在会计活动中，无时无刻不面临各种风险。会计风险是会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务会计报告失实或依据失实的信息误导监控行为而给其带来的损失的风险。当现实的财务报告与理想的财务报告之间存在差异较小而不至于给报表使用者带来损失时，对这种差异可能造成的风险可以忽略不计；但当这种差异较大，以误导信息使用者的决策时，有关方面就会追究会计人员的责任，并对其进行惩罚甚至提起诉讼，追究其法律责任，这时会计人员就面临着不同程度的损失。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，会计风险与日剧增，只有充分了解会计风险的基本特征和产生原因，才能采取针对性措施，防范和化解会计风险，正确区分会计责任，更好地保护财会人员的利益。目前，会计风险研究已经成为会计领域乃至整个经济领域中理论界和实务界共同关注的问题。 　　 　　一、会计风险的特征 　　 　　1.风险的客观性。会计风险是客观存在的，不以人的意志为转移。人们只有通过各种手段降低会计风险可能造成的损失，而不能完全消除它们。首先，会计假设与现实生活中不确定的客观经济环境不一致，决定了会计反映不可能尽善尽美。其次，由于会计理论、会计方法的局限性，财务报表只能近似地揭示企业的经营状况，而不能非常准确地反映企业的经营全貌。最后，由于所有者、经营者和会计人员在利益追求上客观存在的差异性，使得他们都有可能对会计行为施加直接或间接，有意或无意的影响，从而使会计信息偏离客观真实、导致会计信息的错报、漏报;同时，会计人员也可能为谋取或者保护自身利益而故意或被动提供误导信息。 　　2.会计风险的不确定性。会计风险的存在是必然的，但会计风险是否发生，以及风险程度的大小都是不确定的。如果会计信息存在错漏，但是没有被发现，或虽是被发现却未被追究。会计人员不会或不会全部承当由此造成的损失。只有被追究这种责任时，这种潜在的风险才会转化为现实的损失。 　　3.会计风险后果的严重性。无论何种风险一旦变为现实的损失，其后果都是十分严重的。一方面，会计信息失真会降低企业形象，给企业带来难以估计的损失，如对于假报会计信息的企业，银行可能限制对其贷款，投资者可能不愿意注人资金，原材料供应商可能不愿意赊欠货款等，这些消极反映会大大增加企业的经营成本;另一方面，由于会计信息对社会资源的配置有重要的调节作用，所以错误的会计信息会使资源配置缺乏效率，误导资金流向，不利于社会经济的发展。 　　4.会计风险的可变性。会计风险是由各种主客观因素决定的，当这些因素发生变化时，会计风险也会发生相应的变化。随着社会监督机制的健全、企业内部控制制度的完善和会计理论与方法的不断改进，人们能在一定程度上使某些不可控的会计风险变为可控的会计风险，但是，客观环境的变化又会导致新的风险的产生。 　　 　　二、会计风险的分类及成因 　　 　　1.固有风险。固有风险是指由于会计理论自身存在无法克制的局限性而导致会计信息系统输出的信息失实而使会计从业人员遭受损失的风险。会计理论是会计实务的行动指南，其体系是由一些抽象的概念构成的，如会计目标、会计假设、会计原则、会计准则、会计技术等。其中会计假设、原则和准则使得会计核算的依据并非完全牢靠；而作为会计处理基础的权责发生制导致了一系列的主观估计、判断和选择性的会计处理程序；会计核算工作中大量的不确定性导致会计从业人员过多运用职业判断，必然引发他们处理会计业务的主观随意性。这决定了固有风险的存在具有客观性，人们是无法主观地将其消灭的。 　　2.控制风险。控制风险是指内部控制不能发挥应有的作用，导致会计信息失真，进而使其遭受损失的风险。内部控制是企业进行内部管理的需要，是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正企业工作人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对企业工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。内部控制的目标包括经营性目标、财务报告目标、遵循性目标等方面。有效的内部控制，应能合理地保证董事会及管理阶层了解该公司实现其经营目标的程度，以及对外公开的财务报告的可靠性，并符合相关的法律法规。因此，加强内部控制、防止会计信息失真，对于提高经济效益，实现企业的目标具有积极的作用。 　　3.会计人