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交易性金融资产公允价值计量的研究 　　内容摘要：《企业会计准则》以公允价值作为交易性金融资产的计量标准，充分考虑了交易性金融资产的交易性目的、持有期间一般较短且持有期间不确定、变相能力强和流动性好等特征，为交易性金融资产的持有和出售提供了一个可行的标准。但以公允价值作为交易性金融资产的计量标准也并不是完美无缺的，仍然具有一些缺陷。本文重点研究交易性金融资产公允价值计量的利与弊，并提出改进措施。 　　关键词：交易性金融资产 公允价值 优点 缺点 　　 　　相关概念释义 　　（一）交易性金融资产 　　1.定义。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。根据会计准则对金融资产的分类，交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。为了更好理解“以公允价值计量且变动计入当期损益”，我们举例说明： 　　例一，光华公司于2011年11月1日，以305万元的价格购入柳林公司于2010年1月1日发行的股票30万股，发行时每股价格8元。支付的款项中包含交易费用5万元。购买时的公允价值为10元每股。价款全部由银行存款支付。到2010年12月31日，光华公司仍然持有该股票，其公允价值为12元每股。则我们的会计分录应该为： 　　在上述分录中，股票的发行价为每股8元，企业以305万元购入30万股，包括交易费用5万元，那么企业购入股票时股票的公允价值应该为每股10元，计入成本。体现了“以公允价值计量”。到12月31日，其公允价值为12元每股，高出成本的60万元计入“公允价值变动”。体现了“其变动计入当期损益”。 　　2.特征。具有较强的变现能力，流动性强。交易性金融资产的流动性仅次于现金，是企业多余现金的一种暂时存放形式，具有较强的变现能力，因而也被企业乐于接受；以赚取差价为目的。从交易性金融资产的名称就可以看出，企业取得交易性金融资产具有典型的“投机性需求”，企业取得和持有交易性金融资产的目的并不是打算长期持有，其目的很明确：进行交易，赚取差价。所以，只要形势对自身有利，企业就会马上出售。 　　3.常见的可划分为交易性金融资产的金融工具。常见的可以划分为交易性金融资产的金融工具有：债券、股票、基金等等。 　　（二）公允价值 　　1.定义。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 　　2.特征。公开性。公允价值对于交易双方来说，信息是完全公开的，不存在信息不对称；自愿性。公允价值是熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，是交易双方完全自愿的；公平性。公允价值对于交易的双方来说，是公平的。 　　交易性金融资产公允价值计量的利与弊 　　根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产采用公允价值计量。 　　（一）优点 　　1.交易性金融资产采用公允价值计量，紧跟市场变动的前沿，和市场价值最为接近，能够更好的反应企业财务状况，从而提高企业财务的谨慎性。 　　交易性金融资产是公司的一笔资产，在编制报表的时候要在企业的报表中体现出来。在编制报表的时候，如果采用历史成本计量的话，不能够及时的反应企业交易性金融资产的市场价值，可能高估或者低估其价值，进而高估或者低估企业的资产。 　　会计质量要求的谨慎性原则，通俗的讲就是“不高估资产和收益，不低估负债和费用”，如果我们的交易性金融资产不以“公允价值计量”，那么很容易高估公司的资产，从而违背企业会计质量要求的谨慎性原则。 　　为了更好的理解，本文的例二说明：光华公司于2010年11月1日购入柳林公司股票1000万股，购买时每股10元，没有交易费用，价款以银行存款支付。由于柳林公司经营不善，到2010年12月31日，柳林公司股票跌为每股3元。光华公司到2010年12月31日仍然持有该股票，光华公司采用历史成本法核算。 　　那么，在12月31日，光华公司确认的自己持有的交易性金融资产仍然为1亿元，但是实际上该项交易性金融资产的价值仅仅为3000万元，光华公司就虚增资产7000万元，严重的违背了会计质量要求的谨慎性原则。 　　2.交易性金融资产采用公允价值计量，符合会计质量要求的相关性原则，有利于帮助投资者作出正确的决策。会计质量要求的相关性原则是指：企业提供的会计信息应该与投资者等财务报告使用者的经济需要相关，有助于财务报告使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价与预测。 　　交易性金融资产采用公允价值计量，其本身价值最为接近其市场价值，这样能够真实的反应企业自身的财务状况，使企业提供的财务报告更具有真实性和可信性，更有利于广大的投资者做出正确的投资决策。 　　以上述例二来说，如果光华公司采用历史成本计量，那