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协同学视角下中国企业内部控制的体系的研究 　　摘要：内部控制体系作为企业管理方式不断改进和完善过程中不可或缺的重要组成部分，能够有效促进企业的健康的发展，但就目前情况来看，我国企业内部控制普遍薄弱，因此本文基于协同学的视角，对我国企业内部控制动态自组织过程进行了分析，为我国企业内部控制体系的构建提供了一条“协同演化”之路。 　　关键词：内部控制评价；自组织；协同演化 　　纵观内部控制思想自产业革命时期开始萌芽以来几个世纪的发展史，我们不难发现，内部控制已经由最初的单纯的纠错查弊制度慢慢转变为一种集保障资产安全、财务报告及相关信息准确、经营管理合规高效、促进发展战略目标实现为一体的复杂系统，它嵌于整个企业构架内部，成为企业不可分割的一部分。尤其是在全球经济、政治一体化高度发展的今天，新常态经济下的我国企业面临的国内国际形势将更加复杂多变，矛盾和风险也可能更加突出，各种不确定性因素也在逐渐增多。在这种情况下，内部控制体系作为企业管理方式不断改进和完善过程中不可或缺的重要组成部分，能够有效促使企业各项活动趋于合理、高效，保证企业的健康平稳发展，从而获得了越来越多的关注。我国财政部等五部在2008年联合发布了《企业内部控制基本规范》，对我国企业内部控制体系的构建进行了全方位的指导和指引。但是我国企业内部控制的发展尚处在起步阶段，很多企业对内部控制这一概念还不是十分清晰；再加上不同的企业其规模、生产方式、产品结构、管理风格等都不尽相同，面临的风险也各有不同，想要一步到位的建立一个如上的理想框架不太现实，容易导致企业内部控制在其成本效益考虑下仅仅流于形式，达不到既定效果。因此如何厘清《企业内部控制基本规范》中所规定的内部控制诸多要素之间的关系，抓到内部控制体系架构过程中的主线，构建符合我国企业实际环境的内部控制系统，来改善我国目前内部控制普遍薄弱的基本国情显得尤为重要。本文基于协同学的视角，对内控评价子系统支配下，我国企业内部控制动态自组织过程进行了分析，为我国企业内部控制体系的构建提供了一条“协同演化”之路。 　　一、支配内部控制理论框架的主线 　　《企业内部控制基本规范》中五要素所涵盖的诸多内部控制子系统之间并不是完全独立的，面对这样一个纷繁复杂的内部控制体系，如何抓住其主线，继而构建一个有序的内部控制理论框架是现阶段我们进行研究时应该首先考虑的问题。从协同学的视角来看，哈肯提出的自组织理论认为，系统本身具有一种转变机制和驱动力量能够使系统从无序变得有序，所有有序结构的形成的实质上都是由这样的几个缓慢增加的变量――“序参量”决定的，并且整个系统中的所有子系统都会在转变过程中受到“序参量”的支配，系统的演化可以通过他们得以描述。因此想要抓住内部控制这一高度复杂系统的主线，就要找到这个能够支配其所有子系统的“缓慢增加的变量”。 　　考虑到现阶段我国的基本国情以及企业内部控制的具体实践和执行情况，笔者认为在内部控制各个子系统中，企业对当前内部控制施行情况的有效性评价体系显然处于核心地位，能够对其他的内部控制子系统起到一种支配和驱动的作用。企业对内部控制的有效性进行评价，就是指企业内部控制评价主体根据一定的评价标准对企业在一定区间内的内部控制设计和执行情况做出相关合理保证，对内部控制目标的实现程度或水平进行评价的活动。现阶段我国企业的内部控制有效性评价体系主要包括三部分，分别为董事会内部控制评价、注册会计师内部控制审计和政府相关监管部门的内部控制综合评价。它们相互独立又相互印证，共同保证了企业内部控制有效性评价的真实性和可靠性，并对企业内部控制各要素及相关活动起到有效的监督作用，其在有形和无形中决定了内部控制整体以及其各子系统的实践水平和有效程度，显然对其他子系统有一定支配和驱使作用。一方面，通过科学、合理的内部控制质量评价可以为企业内部管理层等提供相关信息，帮助企业管理层了解内部控制各项制度的具体执行情况，找出在企业发展过程中内部控制各要素及相关活动存在的薄弱环节，并且在此基础上对相关子系统提出修正及改进措施，这使得企业内部控制的运行向着更加有效地方向演化，有效减少企业管理过程中的错误腐化舞弊情况，帮助管理层等更好的去管理企业，加强了企业内部的稳定性；另一方面，内部控制的有效性评价结果可以为政府以及资本市场监管部门了解企业内部控制状况、制定相关的法律法规提供客观依据，为企业外部决策者提供附加信息，使得企业外部各利益相关者更加全面的了解进而监督企业运行的有效情况，间接地促使管理层改进控制评估程序提高内部控制的有效性。对上市公司来说，企业内部控制状况评价还可以对上市公司形成强有力的声誉制约，激励企业努力提高内部控制质量，完善企业内部控制，保护投资者和其他利益相关者的权益。 　　综上所述，考虑到内部控制有效性评价子系统在内部控制各