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增值税“扩围”对固定资产核算的影响分析 　　一、引言 　　按照财税[2008]170号文的规定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行将生产型增值税改为消费型增值税的转型改革，这次增值税第一次“扩围”的核心内容是允许企业抵扣新购入的动产固定资产（小汽车、摩托车和游艇除外）所含的增值税。因为不包括不动产及交纳营业税的劳务，此次扩围只是部分扩围，并非全面转型。财税[2011]111号文（自2012 年1月 1日起在上海试点）及财税[2012]71号文（自2012 年8月 1日起陆续在北京等8个省市试点）规定的试点营业税改征增值税的第二次增值税扩围使试点地区新增了增值税应税服务，包括交通运输业服务（铁路运输服务除外）和现代服务行业中的物流辅助服务、有形动产租赁服务等六个子税目。2013年5月财税[2013]37号文进一步加大了增值税“扩围”的力度，包括在“现代服务行业”税目中增加“广播影视服务”子税目等内容，并规定自2013年8月1日起在全国范围内试点。从上面分析可知，第一次“扩围”是扩大抵扣范围，将购入动产固定资产（小汽车、摩托车和游艇除外）所含的增值税划入可抵扣的范围；对应的销售动产固定资产时增值税的核算方法也发生了变化；购销时支付的运费也可以按7%抵扣进项税；自建固定资产领用原材料或产成品也涉及增值税的账务处理。第二次“扩围”是扩大纳税人的范围，此次“扩围”使购销动产固定资产时支付运杂费的进项抵扣计算更复杂；动产固定资产出租也按17%的税率征收增值税。第三次“扩围”是同时扩大纳税人范围和抵扣范围，在新增“广播影视服”纳税人的同时，将企业购入自用的小汽车、摩托车和游艇划入可抵扣的范围。下面假定业务双方都是试点省市的一般纳税人[包括原增值税一般纳税人和试点一般纳税人（指按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的一般纳税人）]，以分析三次“扩围”对固定资产增加、减少及让渡使用权等方面的影响及核算分析。 　　二、三次增值税“扩围”对固定资产增加核算的影响 　　企业固定资产增加业务包括外部取得和自建两大类，其中外部取得主要有外购、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等途径。第一次“扩围”之前，企业外部取得动产和不动产的增值税都不准抵扣。历经三次“扩围”后，外部取得的任何动产固定资产，只要符合抵扣条件，其增值税都可抵扣，但不动产一直排除在外。 　　（一）对外部取得固定资产核算的影响 以外购不需要安装为例说明三次“扩围”对动产固定资产外部取得业务的核算影响。需要说明的是，投资者投入、接受捐赠等其他外部取得途径，只要取得符合抵扣条件的发票，都可以比照外购的例子进行抵扣。 　　（1）第一次增值税“扩围”。第一次“扩围”使企业外购动产固定资产（小汽车、摩托车和游艇除外）的增值税额可抵扣，外购支付的运杂费（包括运费、搬运费、装卸费、仓储费、保险费等）中的运费和建设基金符合条件时也可抵扣。当这些运杂费开在同一张运输费用结算单据上并分项列示，或者分项分别开具发票时，其中的运费和建设基金之和可按7%抵扣进项税额；但这些运杂费在同一张运输费用结算单据上未分项列示时，不能抵扣。 　　[例1]2012年5月4日，北京京华酿酒实业有限公司（简称京华公司）购入电脑50台，增值税发票上注明价款300000元，税款51000元。发生运杂费共计15000元，其中运输费10000元，搬运费2000元，装卸费1000元，仓储费2000元。价税款及运杂费当天支付。电脑当天交付信息中心使用。 　　分析：2012年5月4日，北京尚未实行第二次“扩围”政策。假定运费符合抵扣条件，则可扣的进项税额为700元（10000×7%）（若不符合抵扣条件，该运费全部计入资产成本）。 　　借：固定资产——电脑 314300 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51700 　　贷：银行存款——工行 366000 　　若该例是北京的某试点一般纳税人，则增值税不能抵扣，固定资产入账成本应为366000元。 　　（2）第二、三次增值税“扩围”。第二次“扩围”后，企业要按下面的思路计算外部取得动产固定资产支付运杂费的进项税额：运费按交通运输业服务11%的税率征收增值税（铁路运输服务仍按原来的规定，按7%计算符合抵扣条件的进项税额）；途中的搬运费、装卸费属于物流辅助服务中的“装卸搬运服务”项目，仓储费则属于物流辅助服务中的“仓储服务”项目，这两项都适用6%的税率。此时要抵扣进项税额，运费和建设基金应单独开一张发票，搬运费、装卸费和仓储费因为税率相同，可以合开在一张发票中。 　　[例2]承例1，假定上述采购发生在2013年5月4日，其他信息同上。 　　分析：2013年5月4日，北京已经实行了第二次“扩围”政策。假定运