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士罗技国际公司舞弊的案例分析 　　摘要：罗技国际公司（Logitech Interna-tional），全球著名电脑周边设备供应商。2016年4月19日，美国证券交易委员会对其近五个年度在三大方面的违规会计处理进行披露。在这一舞弊案例中，罗技公司为制造其业绩优良的假象，采取多种舞弊手段，不仅造成对其投资者的欺骗，也同时扰乱了资本市场的秩序。 　　关键词：会计；舞弊审计；罗技公司 　　一、舞弊手段分析 　　（一）资产后续计量问题 　　2010年十月，罗技公司推出名为“Revue”的全球首款Google TV机顶盒产品，公司对其产品市场大为看好，并在其产品发布之前就已经聘请一亚洲合同制造商大量生产，不仅如此，罗技公司还委托该制造商购买价值百万美元的零部件用于满足预期需要。产品上市后起初市场售价定为299美元，然而其销售量却不尽人意。十一月末，公司内部财务部门、销售部门以及高管人员就已经意识到该产品的定价过高问题。Revue产品销量一路下滑，内部有大量无法售出的产品挤压在仓库，外部有对制造商事前委托购买的巨额零部件费用的负债责任。对这一失败产品，罗技公司内部采用不合理的会计估计，企图保证其报告期的账面资产价值与盈利状况。 　　罗技公司在Revue产品的处理上，通过影响会计信息加工的过程，即会计处理中的会计估计方面，采用存货减值准备计提不足的方式，达到对资产价值的虚增，对收入的夸大。 　　首先，Revue产品销量之惨淡导致在面世后仅仅两个多月的时间（至2010年12月）罗技公司就已不堪其大量的积压库存，并指使其合同制造商停止产品的生产，包括所有进展中工作与未投入的生产活动。而在2010年的财务报告中，罗技公司对其完工产品进行了成本与可变现净值孰低[1]的测试，得出无需任何调整或减值的结论。如果说这一结论的得出是源于罗技公司对其产品未来销售前景的充分自信，那么公司高管人员接下来的行动却与这一会计估计假设相背离。 　　2011年年初，罗技公司高级运营副总裁指使采购与运营商管理副总裁想办法售出所有的机器零部件。显而易见，罗技公司对于其产品的销售信心已不复存在，先停产后处理的行动已表明罗技公司试图尽快处理这批产品。与此同时，对于积压在库的商品，罗技公司内部在未通知该定价计划策略的独立审计师的情况下，商议降价方案，计划在2011年第一个财务季度降价至249美元，在2011年第三个财务季度降价至199美元。即便公司已经意识到产品价值的下跌，在2011年末，仍未对其有任何减值确认。在独立审计师的审查下，罗技公司调整其财务报告，以未来产品将会降价至249美元为依据，进行了220万美元的减值，但这仅仅是冰山一角。一方面产品价格并不止于跌至249美元的程度，另一方面罗技公司为了销售Revue不仅要降价还要采取一些打折促销手段，更重要的是与此同时罗技公司还存有委托制造商购买的大额已停产产品的生产零件费用。 　　对于生产零件的处理，罗技公司高管向独立审计师宣称将使用这些超额配件继续生产，然而事实上不仅产品已经停产，超额零部件的销售也十分困难。换言之，罗技持有的库存中，无论是完工产品还是用于产品生产的零件，都难以在未来带来收益。 　　罗技公司为达成预期的估计收入，取得投资者的信任，谎骗外部独立审计师，虚假报告公司在Revue产品生产与销售方面的实情，在会计处理上采用不恰当的会计估计，通过虚减费用造成了3070万美元的不实收入。 　　类似地，罗技公司在2013年摊销其无形资产的过程中，同样采用了摊销不足的方法，虚减费用达187万美元。 　　（二）利用质保费用的应计模型隐藏费用 　　罗技公司2009年在独立审计师的建议下开始在其报告中加入产品质保责任费用，并建立了费用的计算模型，然而从一开始这一计算模型就有很大缺陷。第一，这一计算模型基于一个毫无道理的假设：一旦产品出现故障，就会在一个季度之内被退回；第二，它并未考虑保修责任的起止年限。也就是说，无论罗技将其产品保修期定为三个月还是十年，这一模型将计算出同等程度的应计质保费用。 　　如此显而易见的缺陷并不是无人察觉。先后有两位高级会计师发现该问题。其中一位会计师凭借历史销售数据与少量可使用的反馈数据建立了更稳妥的计算模型，其结果证明公司存在至少几百万美金的隐藏负债。然而时任罗技公司财务副总裁的Doktorczyk[2]拒绝相信这一缺陷，并不允许该高级会计师澄清这一事实。此后，另一会计师意识到同样的问题，并报告给Bolles[3]，然而Bolles不仅拒绝修改模型，还故意推迟与独立审计师的会议，表示公司不愿破坏现状造成损失。 　　错误的会计计量方式与管理层的层层压制与隐瞒，罗技公司将这一潜在风险隐藏一年半之久，2012财务年度末，罗技公司隐藏两千万美元预计负债，2013年?t为1700