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构建海峡两岸税收协调机制的研究 　　摘要：按照国际税收协定原理，借鉴国际区域经济合作的做法。通过加强海峡两岸税收协调以防范避税及避免双重课税，对坚持“一国两制”方针，促进海峡两岸经贸合作发展既具有经济意义，更有重要的政治意义。本文拟从经济、税收等视角分析构建海峡两岸税收协调机制的必要性，以“海西”为切入点构建海峡两岸税收协调机制的可行性以及应遵循的基本原则与思路作些探讨。 　　关键词：海峡两岸；税收协调机制；原则与思路 　　中图分类号：F810.422 　　文献标识码：A 　　文章编号：1008－1569(2010)04－0032－05 　　 　　随着海峡两岸经贸交流与合作的纵深发展，防范避税和避免双重课税问题日益凸显，涉及到海峡两岸社会经济活动，这不仅与海峡两岸人民的切身利益密切相关，而且对海峡两岸关系的健康顺利发展影响极大。但受历史原因、政治文化和制度环境不同的影响，海峡两岸税收关系特殊复杂，双重课税和逃避纳税义务问题较为突出。按照国际税收协定原理，借鉴国际区域经济合作的做法，通过加强海峡两岸税收协调以防范避税及避免双重课税，对坚持“一国两制”方针，促进海峡两岸经贸合作发展既具有经济意义，更有重要的政治意义。本文拟从经济、税收等视角分析构建海峡两岸税收协调机制的必要性，以“海西”为切入点构建海峡两岸税收协调机制的可行性以及应遵循的基本原则与思路作些探讨。 　　 　　一、构建海峡两岸税收协调机制的必要性 　　 　　(一)从经济的视角看构建海峡两岸税收协调机制的必要性 　　面对国际金融海啸，世界各国都纷纷采取贸易保护措施，使得全球经济要在短期内摆脱低迷的难度增大，也使得依赖出口的台湾经济增长受挫。加之，当今东亚各国都在竞相撤除关税，推动贸易便捷化，既降低了生产成本和贸易成本，又带动了更多的贸易和外来投资。但对无法参与东亚区域经济整合的台湾，仍被课征较高关税，以及受制于较为繁杂的贸易行政手续，市场竞争力相对不利，已有遭边缘化之危机。特别是目前中国大陆积极调整经济政策，将过去偏重发展出口，转向发展内需和技术，计划投入4万亿人民币进行投资，这必将对消费产生积极的推动作用。因而海峡两岸若能签署经济合作框架协议，通过制度性的、范围较广的贸易投资自由化和便捷化安排，将可大幅度地提升台湾在大陆内需市场中的竞争力。另一方面，中国大陆借推动“自由贸易协定”战略，大力开拓发展周边国家市场机会。截止目前，中国大陆已在全球推动14个“自由贸易协定”，已生效实施的有7个，因进口关税撤销或降低，大幅带动其与相关签署国的双边贸易，但这里面也有部分取代了台湾对大陆的出口，并将随着更多经济体与大陆签订“自由贸易协定”，这种趋势将会持续恶化。可见，要扭转这一困境，就必须尽快推动签署海峡两岸经济合作框架协议，以及构建海峡两岸税收协调机制，争取同样优惠待遇。 　　 　　(二)从税收角度看构建海峡两岸税收协调机制的必要性 　　税收是国家财政收入的主要来源，与经济密不可分。据统计数据显示，台湾地区对大陆出口依存度已经突破40％，而大陆也已经成为台商投资最主要的投资地。区域经济的不断发展必然会带来相应政策的调整与协调，其中税收政策的区域协调与合作成为不可回避的重要问题之一。从宏观经济层面来说，税收与经济密不可分，发展海峡两岸经济合作，必然会产生海峡两岸的税收协调问题；从微观层面看，税收是产品成本的一个重要组成部分，海峡两岸税制的差异会直接或间接影响区内厂商的成本，从而最终影响区域内商品、服务以及生产要素的自由流通。因此，能否合理解决市场自由化过程中出现的各种税收关系问题，能否为海峡两岸经济纵深合作创造良好的和谐税收环境，加强区域经济税收政策的合作与协调，促进区域经济的共同发展，已经成为海峡两岸经济合作框架协议愿景能否促成并顺利推进的一个重要问题。 　　然而，目前海峡两岸之间的经济往来处于区域一体化的低端形态，大陆与台湾之间没有像大陆与香港之间签署的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》一类的文件，海峡两岸对经贸交流所带来的税收关系问题主要是通过双方自行公布的政策来进行处理，这使得海峡两岸税收合作也面临相当的难题。这主要有：(1)在海峡两岸目前往来制度框架下，“一个中国”的原则还受到台湾当局逆历史潮流非理性的抵触，这使得国家税收主权受到人为割裂，税权冲突具有不可协调性。(2)在客观上，海峡两岸目前制度框架及区域经济社会的复杂性约束着税制协调；在主观上，台湾当局对于解决区域市场一体化背景下税收的负外部性问题并没有表现出积极主动改善的意愿。(3)海峡两岸经济发展不均衡性的叠加和面临全球化共同竞争的压力，必然推动海峡两岸税收竞争政策在未来会越来越呈恶性趋势，构成海峡两岸税收协调的难点。(4)海峡两岸之间税务管理合作的基础还相当脆弱，