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核弃置费用会计处理国际比较问题及对策的研究 　　摘要：核弃置技术难度系数大、成本费用高，牵涉到核设施在役期间资产折旧的计提、退役费用的会计估计、资金管理等诸多问题。伴随着我国核电事业发展新阶段的来临，核弃置费用相关会计处理已经成为亟待研究与解决的问题。文章首先对核弃置费用进行了概述，并对核弃置费用会计处理的现状及其会计准则规定进行国际比较；然后对当前核弃置费用会计处理存在的问题进行分析；最后对上述研究进行概括总结并提出对策。 　　关键词：核弃置 核弃置费用 设施退役 　　核能是一种能够大量利用的经济、安全、节能、环保、有广阔应用前景的工业新型能源，是未来能源开发的主流趋势。我国是名副其实的核能大国，目前国内核电装机容量已经超过4 000万千瓦。据此推测，未来我国即将成为世界上最大的核电市场，预计在2020年我国核电装机容量可以达到5 800万千瓦。 　　然而，核弃置是一项难度大、要求高、耗时长、耗资大的工作，核弃置费用相关的会计处理是十分重要的一环节，涉及到核设施在役期间资产折旧的计提、退役费用的会计估计、资金管理等相关问题。伴随着我国核电事业发展新阶段的逐渐来临，核弃置费用相关会计处理已经成为亟待研究与解决的问题。 　　一、核弃置费用概述 　　（一）核设施退役 　　核设施退役是由于核设施使用期到期或者其他的原因（如技术水平落后等）停止使用并淘汰该设施，为了确保参与人员与公众不受到剩余存在的放射性物质以及其他潜存风险的侵害，对该核设施有计划有目的地开展必要的善后处理工作。 　　（二）弃置费用的涵义及意义 　　《企业会计准则第4号――固定资产》应用指南当中明确规定：固定资产弃置费用是指根据国家法律、行政法规以及国际公约等规定，企业所承担的环境保护与生态恢复等义务所确定的支出，例如核电站设施等的弃置与恢复环境义务等。新会计准则体系主要是以基本准则作为指导原则，固定资产、存货等一般性的业务准则为主线，同时兼顾有生物资产、石油以及天然气等特殊行业中的特殊企业。相关弃置费用会计处理概念的确立，可以通过逐渐确立相应的支付储备的方式，能够拥有丰厚的财力来支持与承担保护与恢复环境的义务，因而为特殊行业中的特定企业建立了制度上的基础。 　　（三）核设施弃置费用 　　弃置费用（又称退役费用）的会计处理以及资金管理则是整个核电站退役过程中的前提条件，而对弃置费用的会计处理有显著性影响的因素包括核反应堆型以及堆型的相应影响、阶段性的选择和废弃物处置方案等问题。其他非直接影响因素还有通货膨胀率、贴现率和币值波动等问题。 　　目前国际上广泛采用的是三个大范围的区分类别来估算核电站的弃置费用：（1）与核设施退役活动存有关联的行为，例如源项勘察、实地拆除、去污处理、包装与运输，以及相应的处置工作等所需费用；（2）与完成退役期限存有关联的行为，例如安全保证、质量监察、退役项目的工程管理以及许可证的申请等有关费用；（3）特殊项目，如一次性费用，特种设备采购、税金和执照费等。 　　二、核弃置费用会计处理现状的国际比较 　　（一）国外核弃置费用的会计处理 　　美国财务会计准则委员会（FASB）为首个系统地开展对资产弃置义务相关会计问题进行研究的机构。1994年，美国财务会计准则委员会将资产处置负债核算内容并入其长期资产项目中，并于1996年发布了《长期资产停用或拆除相关负债的会计核算》准则的征求意见稿。该征求意见稿不但规范核电厂的关闭处置义务，而且也包括所有企业的长期资产在其寿命结束时的处置、恢复义务。由于其他准则项目开发的时间紧迫，该征求意见稿的正式发布和实施被暂时搁置。之后，经准则委员会的讨论，该准则被更名为《长期资产退役义务的会计核算》。在2000年2月，美国财务会计准则委员会再次发布了该准则意见稿的修改稿并对外征求意见。自1994年6月列入计划以来，准则委员会整整用了7年的时间，终于在2001年6月正式发布了143号财务会计准则《资产处置义务会计》，并于2002年6月15日起实施，FASB的第143号准则将确认资产??置义务的企业范畴限制在因为获得、建造、分配与常规性使用长期有形资产等需要履行法定弃置义务类的企业。随后在2005年FASB出台了FIN 47《附条件资产弃置义务会计处理》，其中在解释性公告中明确指出资产弃置义务在履行时间和（或）资金数额上的不确定性可以纳入到负债计量的考察范围内，但不影响负债的确认。FASB对于资产弃置义务的处理体现了资产负债观的理念，从资产弃置义务发生到业务终止过程都围绕资产和负债的变动来进行会计处理。 　　相比美国会计准则委员会而言，国际会计准则理事会（IASB）一直没有制定出一套专门的资产弃置义务准则。在IASB所颁布的准则中，与资产弃置义务相关的有IAS 37《准备、或有负债和或有资产》