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新政府会计制度对高校会计核算的影响及对策的研究 　　摘要：十八大三中全会明确提出建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度。在此背景下，财政部2016年8月发布政府会计制度（征求意见稿），经过多次调研、反?托薷暮湍Ｄ獠馐院螅?于2017年10月24日下发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（以下简称：新政府会计制度）。本文以高校现行会计核算体系为出发点，通过分析现行制度存在的缺陷，并通过比较新旧制度的差异及新政府会计制度对高校会计核算带来的影响，以期为高校实施新政府会计制度提供有益借鉴。 　　关键词：政府会计制度；财务会计；预算会计；高校会计核算 　　随着我国政府职能转变、政府财务公开和债务风险管理等需求，要求政府会计主体提供更加客观、公正和透明的财务信息。从国际上看，建立完整的政府会计体系，是各国政府加强公共管理、提高财政透明度的前提和基础。现行政府会计核算体系主要是提供反映预算收支执行情况的决算报告的信息，一般以收付实现制为基础，但其难以准确、完整核算一级政府真实的资产负债情况以及政府运行成本等，加之现行行政事业单位会计存在制度多元、体系复杂、内容交叉、核算口径不统一等问题，不同部门、单位的会计信息可比性较差，同时，对政府财务报告进行汇总编制，因其没有统一的会计核算标准体系造成合并后的信息质量低下，难以为政府有关部门作出有效决策提供服务。 　　一、新政府会计制度的创新点 　　我国政府会计制度改革明确了要建立双功能、双基础、双报告并行的政府会计制度。在高校运用新政府会计制度是时代的要求，对于提高高校会计信息质量、提升高校财务和预算管理水平，在高校全面实施绩效管理、建立现代会计核算体系具有十分重要的意义。 　　（一）重新定义政府会计核算模式――“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”。适度分离指的是通过会计要素、编制基础以及报告类型三方面对财务会计与预算会计进行分离（见表1）。 　　相互衔接指的是通过财务会计与预算会计之间的内在逻辑和“平行记账”的记账方式使得二者共同反映政府会计主体财务和预算执行情况的信息。“平行记账”可能被认为是加重会计人员工作负担的举措，但对于建立政府综合财务报告制度则必不可少。 　　财务会计和预算会计的内在逻辑和勾稽关系通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露来体现。该表的编制使得财务会计和预算会计的核算结果得以相互验证，同时兼顾了编制决算报告制度的需要以及财务报告的要求。 　　（二）统一了现行各行政事业单位会计制度――从科目设置、科目和报表说明，核算内容和会计政策方面进行了统一，不再区分行政单位、事业单位和行业事业单位，同时在新政府会计制度中对通用性事项和共性的业务进行统一规定，提高了各部门、单位财务信息的可比性，同时为合并、汇总编制部门决算奠定基础。 　　（三）强化财务会计核算、改进预算会计功能――新政府会计同时强调了权责发生制的财务会计核算和收付实现制的预算会计。在财务会计中引入了企业会计准则的许多概念和通行做法，如增加了应收应付的概念、要求对固定资产、公共基础设施等计提折旧或摊销，同时引入坏账准备等减值概念。这对准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。在预算会计中增加债务预算收入、债务还本支出、投资支出等科目，以期更准确反映部门和单位预算收支情况，以及预算和决算管理的需要。 　　（四）扩大了政府资产负债核算范围。在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资等多个科目，以全面核算单位控制的各类资产；在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。此外将净资产按照主要来源分累计盈余和专用基金，并根据净资产其他来源设置了权益法调整、无偿调拨净资产等会计科目。会计科目的增加为扩大政府资产负债核算范围提供可能性。 　　二、高校现行会计核算存在问题及成因分析 　　2013年《高等学校会计制度》的出台，对会计核算的基础做了新的规定，高校会计核算以收付实现制为主，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。相较于原来的制度中规定的“经营活动”，核算范围扩大。本文认为在一个会计制度中采用两个核算基础实属过渡期的无奈之举，容易造成财务人员认识上的混乱，并一度遭到诟病，具体体现在以下几个方面： 　　（一）关注收支忽视财务状况导致不能全面反映资产和债务 　　收付实现制没有完全转变为权责发生制，以及历史上形成的资产没有纳入核算范围，对高校的资产状况反映并不准确。如旧教学楼、图书馆、学校教职员工留下的书法、字画等文化资产，因为成本不可知甚至无成本，而没在报表上反映，固定资产入账作为固定资产管理的先决条件和基础，债务风险表现为高校部分债务没有反映在账上，如高校基建项目申请的银行贷款、预提费用