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日本问题的研究 　　摘要：日本消费税增税改革是对其以直接税为主体的税制结构的重构与矫正。消费税增税短期内有助于稳定财政收入，减轻债务风险积聚，补充社会保障资金缺口，促进代际负担均衡。消费税增税也增加了中低收入者负担，影响消费行为选择，抑制经济增长，加剧经济波动，恶化中低收入者社会福利。消费税增税难以根本化解财政和社会保障风险。中国应借鉴日本社会保障运行中的教训和经验，重视人口老龄化给财政与社会保障制度带来的冲击，及时弥补社会保障资金缺口，提前防范社会保障支付风险。 　　关键词：消费税；社会保障；资金缺口 　　中图分类号：F813/8170文献标识码：A文章编号：1004-2458（2016）02-0001-10 　　DOI：1014156/jcnkirbwtyj201602001 　　一、日本消费税的主要税制 　　日本消费税是对商品和劳务的增值额课征的一种税，其纳税人包括从事商品交易或者提供应税劳务的自然人和法人。消费税多环节课征，实行单一比率税率。出口环节实行零税率，进口环节按照规定纳税。消费税实行普遍征收，为体现照顾和公平，也规定了一定的免税范围，如，土地转让、公债券、公司信用债券、通货及其他支付手段的交易、社会保险业务、劳保医疗、教育、租金业、邮票发票、国际运输、出口商品等都实行免税。日本消费税的计税依据是纳税人销售商品或者提供劳务的销售额扣除相应成本（总进货额）后的差额。 　　日本消费税实行中央和地方收入分享的制度模式。日本实行分级财政管理体制，为保证地方政府的财政独立性和地区之间财源均衡化，消费税由中央、都道府县实行“分率计征，统一缴纳，分别入库”的办法征收。地方消费税比例根据财力需要逐渐提升。如，1997年消费税的税率为5%时，其地方消费税税率约为1%；2014年4月1日起，消费税税率由5%调整到8%后，地方消费税税率为17%；当2017年消费税税率提高到10%后，地方消费税税率则为22%①。 　　中央消费税收入会以地方交付税返还给地方政府使用。日本《地方交付税法》规定，中央政府会拿出一定比例消费税收入由地方政府支配使用，转移支付比例会根据消费税收入增长适度调整②。地方政府在消费税税率为5%、8%、10%时，分别 　　①日本原计划自2015年10月1日起将消费税税率提高到10%，时间长度为25年，其中中央消费税税率是78%，地方消费税税率是22%。 　　②日本《地方交付税法》规定中央税收对地方的税收转让比例。根据地方的财力需要，日本不定期对该法进行修订，重新调整支付比例。中央消费税一部分收入以地方交付税返还给地方政府，地方政府在消费税5%、8%、10%时分别得到218%、310%和372%的税收收入。2015年10月1日起提高到10%（国家78%，地方22%），时间为25年。日本还要将中央政府消费税收入的295%转由地方政府使用以平衡地方政府财力。经济研究李梦娟：日本消费税增税改革的效果与借鉴日本问题研究2016年第2期从中央政府获得中央消费税收入的218%、310%和372%。根据最新修订的《地方交付税法》，重新调整了支付比例，将中央政府消费税收入的295%转由地方政府使用以平衡地方政府财力，时间长度为25年。 　　二、消费税制度的改革与重构 　　日本消费税的开征与调整，其主要目的是在于充实政府财政收入，实现财政稳定。消费税制度的设立与调整，也是日本税制结构的重构过程。改革与提高消费税税率，配合其他税种的调整，其流转税税收比重上升，税制结构更为合理，税收收入更为稳定。 　　（一）所得税为主体的税制结构有缺陷 　　日本消费税制建立与调整，与直接税为主体本身税制结构存在缺陷有关。在第二次世界大战后，日本受美国主导实施了夏普税制，建立起以所得税为主、间接税为辅的税收体系。直接税中个人所得税和法人所得税的最高税率都很高，在上世纪70年代，最高税率分别高达70%和60%。所得税的税率较高抑制个人和企业投资积极性，不利于经济增长。所得税为主体的税制结构会使税收收入与经济增长产生同步效应，当经济进入下行通道时，税收收入增速缓慢，甚至出现税收收入减少，恶化财政收支矛盾。要弱化税收收入波动，应该调整税制结构，适当提高间接税在税收收入中的比重。 　　（二）增值税成为各国主要间接税税种 　　日本消费税制度的建立，与国际税制改革趋势有关。增值税制度产生后由于其税收中性、征收方式简化很快被很多国家所接受。至20世纪70年代，经济合作与发展组织（OECD）的多数成员国家也都实施了增值税制度，并成为其国家财政收入的重要来源。根据1988年《世界银行发展报告》，在30个工业国家和发展中国家中，增值税收入占税收收入的比重已经达到20%左右。国际上推行增值税制度的经验表明，实行单一比例税率的增值税课可降低税收成本，